第十二章 債 務 重 組

　　第一節(jié) 債務重組方式

　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。本章主要講述持續(xù)經(jīng)營條件下債權人作出讓步的債務重組的會計處理。

　　債務人發(fā)生財務困難、債權人作出讓步是會計準則中債務重組的基本特征。債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。

　　債務重組的方式主要有以下幾種：

　　1. 以資產(chǎn)清償債務

　　以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務的債務重組方式。債務人用于清償債務的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。此處的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　2. 將債務轉(zhuǎn)為資本

　　將債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時債權人將債券轉(zhuǎn)為股權的債務重組方式。其結(jié)果是，債務人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本)，債權人因此而增加長期股權投資等。債務人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務重組。

　　3. 修改其他債務條件

　　修改其他債務條件，是指修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金、降低利率、減少或免去債務利息、延長償還期限等。

　　4. 以上三種方式的組合

　　以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務的一部分，另一部分債務通過修改其他債務條件進行債務重組。

　　此外，需要注意的是，在債務重組中涉及的金融負債和金融資產(chǎn)只有在滿足《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》規(guī)定的金融負債和金融資產(chǎn)終止確認條件時，才能終止確認。

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