【例7-6】甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，2×10年1月1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(采用成本法核算)進(jìn)行交換。

　　甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價(jià)為2000000元，已提折舊1250000元;專利技術(shù)賬面原價(jià)為750000元，已攤銷金額為375000元。

　　乙公司在建工程截止到交換日的成本為875000元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為250000元。

　　甲公司的廠房公允價(jià)值難以取得，專利技術(shù)市場(chǎng)上并不多見，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程序難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56250元和43750元。

　　本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的總成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額

　　換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=875000+250000=1125000(元)

　　換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(2000000-1250000)+(750000-375000)=1125000(元)

　　(2)確定換入資產(chǎn)總成本

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=1125000(元)

　　(3)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本

　　在建工程成本=1125000×(875000÷1125000×100%)=875000(元)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=1125000×(250000÷1125000×100%)=250000(元)

　　(4)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 750000

　　累計(jì)折舊 1250000

　　貸：固定資產(chǎn)——廠房 2000000

　　借：在建工程——××工程 875000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資 250000

　　累計(jì)攤銷 375000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 750000

　　無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 750000

　　借：營業(yè)外支出 56250

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 56250

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額

　　換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(2000000-1250000)+(750000-375000)=1125000(元)

　　換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=575000+250000=1125000(元)

　　(2)確定換入資產(chǎn)總成本

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=1125000(元)

　　(3)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本

　　廠房成本=1125000×(750000÷1125000×100%)=750000(元)

　　專利技術(shù)成本=1125000×(375000÷1125000÷100%)=375000(元)

　　(4)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 875000

　　貸：在建工程——××工程 875000

　　借：固定資產(chǎn)清理 43750

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 43750

　　借：固定資產(chǎn)——廠房 750000

　　無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 375000

　　營業(yè)外支出 43750

　　貸：固定資產(chǎn)清理 918750

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資 250000