(三)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。

　　1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。

　　2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

　　輔助講解

　　形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對被購買方長期股權投資采用成本法核算的，其長期股權投資在購買日的賬面價值應為原賬面價值加上購買日為取得進一步的股份支付對價的公允價值之和;形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權投資采用權益法核算的，在購買日應對權益法下長期股權投資的賬面價值進行追溯調整，將有關長期股權投資的賬面價值調整至其最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的賬面價值。

　　【例題6】A公司于2008年3月以4000萬元取得B公司30%的股權，并對所取得的投資采用權益法核算，于2008年確認對B公司的投資收益100萬元。2009年4月，A公司又投資4200萬元取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項長期股權投資計提任何減值準備。2009年4月，再次投資之后，A公司對B公司長期股權投資的賬面價值為(　)萬元。

　　A.8300　　B.4200　　C.8200　　D.4100

　　【答案】C

　　【解析】合并成本為每一單項交易之和。長期股權投資的賬面價值=4000+4200=8200(萬元)。

　　3.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本，該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。

　　4.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。

　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　會計處理如下：

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產進行會計處理：

　　(1)投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(2)投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其成本結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。

　　(3)投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益。

　　【例題7】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產和銀行存款200萬元向乙公司投資(甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司)，占乙公司注冊資本的60%, 該固定資產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關稅費。

　　【答案】

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：固定資產清理 7300

　　累計折舊 500

　　固定資產減值準備 200

　　貸：固定資產 8000

　　借：長期股權投資 7800(200+7600)

　　貸：固定資產清理 7600

　　銀行存款 200

　　借：固定資產清理 300

　　貸：營業(yè)外收入 300