第八章　　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　09年教材變動情況　　修訂了非貨幣性資產(chǎn)交換的部分例題。

　　歷年考試情況：

　　本章由于2006年頒布的新準則和原準則差異較大，2006年未出考題;近兩年考試題型為單項選擇題和多項選擇題，2007年考題分數(shù)為3分;2008年分數(shù)為1分。從進三年出題情況看，本章不太重要。

　　考試重點

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　非貨幣性 資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。其 中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是 指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，涉及補價的企業(yè)，其計算公式如下：

　　收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值﹤25%

　　或：收到的補價÷(收到的補價+換入資產(chǎn)公允價值)﹤25%

　　支付補價的企業(yè)：支付的補價÷(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)﹤25%

　　或：支付的補價÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值﹤25%

　　2.商業(yè)實質(zhì)的判斷(2007年多選)

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　這種情形主要包括以下幾種情形：

　　①未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同

　　②未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同

　　③未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　3.具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

　　(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

　　【注意】換入的資產(chǎn)為存貨時，需要扣減增值稅的進項稅額;換入的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)不存在可抵扣的增值稅進項稅額。

　　支付補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價

　　換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關(guān)稅費的差額，應當計入當期損益。

　　收到補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價

　　收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關(guān)稅費的差額，應當計入當期損益。

　　4.不具有商業(yè)實質(zhì)或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益(關(guān)鍵點)。

　　(1)不涉及補價的處理(2005年多選)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值(關(guān)鍵點)+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額。

　　(2)涉及補價的處理(重點)(2008年單選)

　　1.支付補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價

　　2.收到補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價

　　學習方法

　　在聽課件前，建議先預習一遍教材，再聽一遍基礎(chǔ)班的課件，在聽課的過程中認真聽一下重要考點的講解;聽完課之后做一下輕松過關(guān)系列之一或名師系列之一的練習 題目。在做題時，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后將自己做錯的題目或不懂的題目與老師進行交流。同時，對具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性 資產(chǎn)交換的會計處理進行比較和歸納總結(jié)。

　　2010年本章的預計變動　　作為基礎(chǔ)知識的學習，準則也未發(fā)生任何的變動，所以本章不會有什么變化，知識點和考點會保持一致。

　　建議完成時間　　2天