3.待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量：在新準則中，對待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項作了特別的強調(diào)，屬于新增加的內(nèi)容。

　　(1)待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認和計量

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

　　待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項準則規(guī)范的內(nèi)容，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項準則規(guī)范的或有事項。虧損合同分為兩種情況處理：

　�、倨髽I(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預(yù)期經(jīng)濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債。

　�、诖龍�(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

　　如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。

　　【例4】 天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同，天空公司向乙公司銷售設(shè)備50臺，合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設(shè)備在2008年1月25日交貨。

　　至2007年末天空公司已生產(chǎn)40臺設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計其余未生產(chǎn)的10臺設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。則天空公司對有標的部分應(yīng)計提存貨跌價準備，對沒有標的部分確認預(yù)計負債。會計處理如下：

　　(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失 80

　　貸：存貨跌價準備(40×2) 80

　　(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預(yù)計負債：

　　借：營業(yè)外支出 20

　　貸：預(yù)計負債(10×2) 20

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負債沖減成本：

　　借：預(yù)計負債 20

　　貸：庫存商品 20

　　這說明，待執(zhí)行合同變成虧損合同的時候，就已經(jīng)將損失反映在當(dāng)期的損益中了。

　　①重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　�、谄髽I(yè)重組的會計處理是：

　　a. 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;該重組計劃已對外公告。

　　【例5】2007年12月甲公司因第五業(yè)務(wù)分部長期虧損，決定進行重大業(yè)務(wù)重組。按照重組計劃，需要發(fā)生直接重組支出300萬元。該重組業(yè)務(wù)所涉及到的人員，實施計劃等詳細計劃已于2007年年末前對外公布。甲公司應(yīng)按或有事項準則確認預(yù)計負債300萬元，其賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用 300

　　貸：預(yù)計負債(應(yīng)付職工薪酬) 300

　　b. 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)不滿足或有事項確認條件的，不應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。例如，某公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔(dān)重組義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債。