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第 八 章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　本章2007年以客觀題形式考查了3分的內(nèi)容，2006年由于準(zhǔn)則剛頒布但尚未執(zhí)行，考試時沒有考查，2005年以客觀題形式考查了3分左右的內(nèi)容。本章知識點(diǎn)既可以考查客觀題，也可以考查主觀題，本章屬于相對比較重要的一章。

　　本章主要內(nèi)容：

　　1.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
　　2.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理
　　
第一節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　一、非貨幣性資產(chǎn)的界定
　　非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
　　貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。
　　注意：這里的“債券投資”指準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。對于企業(yè)持有的股權(quán)投資，不屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換
　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。
　　考點(diǎn)：當(dāng)交換涉及到補(bǔ)價(jià)時，如何來認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換。
　　通常情況下，當(dāng)交換雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不等時，會涉及到補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。即，以補(bǔ)價(jià)除以非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值較高方的交換資產(chǎn)公允價(jià)值之和，若比例小于25%，則認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換；若比例高于25%（含25%），則認(rèn)定為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。
　　
第二節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、總的處理原則和思想
　　（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理模式
　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理有兩種處理模式，一種是公允價(jià)值模式，另一種是賬面價(jià)值模式。
　　公允價(jià)值模式下總的處理思路，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。針對中級實(shí)務(wù)考試來講，如果沒有特別說明，均以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的思路處理即可。
　　賬面價(jià)值模式下總的處理思路，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
　�。ǘ�）會計(jì)處理模式的選擇
　　當(dāng)同時符合下列兩個條件時，應(yīng)采用公允價(jià)值模式來處理：
　　1.交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；
　　2.換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
　　其他的情況，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來處理。
　　商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：
　　①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
　　風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額這三方面只要有一項(xiàng)不同，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
　　②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理
　　公允價(jià)值模式下賬務(wù)處理的總原則：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果涉及到稅費(fèi)，應(yīng)考慮計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果涉及到補(bǔ)價(jià)，要分別收到補(bǔ)價(jià)方和支付補(bǔ)價(jià)方來分別考慮。
　�。ㄒ唬┎簧婕把a(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理
　　不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
　　其中，公允價(jià)值的確定方法、層次：
　　（1）資產(chǎn)本身有公允價(jià)值，存在活躍的市場，可以直接得出資產(chǎn)的公允價(jià)值；
　�。�2）資產(chǎn)本身無活躍的市場，但同類或類似的資產(chǎn)存在活躍的市場且價(jià)值可靠；
　�。�3）資產(chǎn)本身無公允價(jià)值，且同類或類似的資產(chǎn)也不存在活躍的市場，則應(yīng)采用一定的估值技術(shù)來確定其公允價(jià)值。
　　如果上述方法 均無法確定公允價(jià)值，則應(yīng)采用賬面價(jià)值模式計(jì)量。
　　【例8—1】甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為850 000元（原價(jià)為1 000 000元，累計(jì)折舊為150 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1 000 000元，鋼材的公允價(jià)值為1 000 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
　�。ㄕf明：本題教材中處理有問題，與本章后面例題的處理思路不一致，不同授課老師在授課時都會將題目或答案有所更改，學(xué)員學(xué)習(xí)時注意理解老師的講授思路即可。）
　　【答疑編號11080101：針對該題提問】
　　本例中，甲公司以其使用中的設(shè)備換入乙公司的一批鋼材，換入的鋼材作為原材料并用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其流動性相對較強(qiáng)，而原作為自己生產(chǎn)使用的設(shè)備的價(jià)值隨著使用而逐漸地轉(zhuǎn)換至所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，并通過產(chǎn)品的出售而收回。甲公司換入的鋼材的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面與換出的設(shè)備顯著不同，因而該交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時，甲公司和乙公司換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量。
　　據(jù)此，甲公司與乙公司的賬務(wù)處理如下：
　　【答案】（1）甲公司：
　　甲公司換入鋼材的公允價(jià)值與其換出設(shè)備的公允價(jià)值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算。甲公司以換出設(shè)備的公允價(jià)值作為換入鋼材的成本。

2008會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》講義10（徐經(jīng)長）