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　　[零基礎學員]2016會計職稱通關復習規(guī)劃已經(jīng)發(fā)布

　　考點四十二　要素費用的歸集和分配

　　(一)成本核算的賬戶設置

　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶

　　“生產(chǎn)成本”賬戶核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。

　　在“生產(chǎn)成本”賬戶下設置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細賬戶。

　　2.“制造費用”賬戶

　　“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，以及可以直接計入產(chǎn)品成本但管理上不要求或不便于單獨核算的費用。

　　(二)材料、燃料、動力、職工薪酬的歸集和分配

　　1.材料、燃料、動力、職工薪酬的歸集和分配

　　直接成本費用直接計人產(chǎn)品成本，間接成本費用分配計人。

　　對于后者，分配標準的選擇可依據(jù)材料消耗與產(chǎn)品的關系，對于材料、燃料耗用量與產(chǎn)品重量、體積有關的，按其重量或體積分配。

　　通用分配公式：

　　間接費用分配率=待分配的間接費用各種產(chǎn)品分配標準合計

　　某產(chǎn)品應分配的間接成本=分配率×該種產(chǎn)品的分配標準

　　2.賬務處理

　　賬務處理見表1—55。

　　(三)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。

　　1.輔助生產(chǎn)費用的歸集

　　輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。輔助生產(chǎn)費用一般有兩種歸集方式：一是先計入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方;二是不通過“制造費用”科目核算，直接計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其所屬明細賬的借方。

　　2.輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務處理

　　分配輔助生產(chǎn)費用的方法主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

　　(1)直接分配法下輔助生產(chǎn)費用的分配。直接分配法下輔助生產(chǎn)費用的分配的含義、方法、特點及適用范圍見表1—56。

　　(2)交互分配法。交互分配法含義、計算公式和優(yōu)點見表1—57。

　　(3)計劃成本分配法。計劃成本分配法含義、計算公式和優(yōu)點見表1—58。

　　(4)順序分配法(梯形分配法)。順序分配法是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。

　　適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。

　　(5)代數(shù)分配法。先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。按此方法有關費用的分配結(jié)果最正確。

　　此方法的計算工作比較復雜，適用于已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。

　　(四)制造費用的歸集與分配

　　制造費用的歸集和分配應當通過“制造費用”科目進行核算。

　　企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用的分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、年度計劃分配率法等。分配方法一經(jīng)確認，不得隨意變更。

　　制造費用分配率=制造費用總額/各產(chǎn)品分配標準之和

　　某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標準×制造費用分配率

　　(五)廢品損失和停工損失的核算

　　1.廢品損失的核算

　　廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。

　　不需要返修、可降價出售的不合格品;入庫后保管不善而損壞的損失;實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。

　　(1)不可修復廢品損失。不可修復廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。

　　(2)可修復廢品損失�？尚迯蛷U品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不是廢品損失，不需要計算其生產(chǎn)成本，而應留在“基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關產(chǎn)品成本明細賬中，不需要轉(zhuǎn)出。

　　2.停工損失的核算

　　(1)不單獨核算停工損失的企業(yè)。不設立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。

　　(2)單獨核算停工損失的企業(yè)。應增設“停工損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目�！巴９p失”科目期末無余額。

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