【易錯(cuò)易混點(diǎn)4】包裝物的出售、出租和出借的賬務(wù)處理的區(qū)別。
| 包裝物 |
財(cái)務(wù)處理 |
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單獨(dú)計(jì)價(jià)出售 |
確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 |
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非單獨(dú)計(jì)價(jià)出售 |
確認(rèn)銷售費(fèi)用 |
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出租包裝物 |
確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 |
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出借包裝物 |
確認(rèn)銷售費(fèi)用 |
【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的有( )。
A.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣 B.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
C.出租包裝物的攤銷額 D.出借包裝物的成本
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A銷售商品的現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)C出租包裝物的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
【易錯(cuò)易混點(diǎn)5】區(qū)分營業(yè)利潤、稅前會(huì)計(jì)利潤、利潤總額、凈利潤、應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期應(yīng)交所得稅、當(dāng)期所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
| 營業(yè)利潤 |
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失） |
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利潤總額 |
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 |
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凈利潤 |
凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 |
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應(yīng)納稅所得額 |
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 |
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當(dāng)期應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅） |
當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率 |
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遞延所得稅 |
遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-期初余額）+（遞延所得稅資產(chǎn)期初余額-期末余額） |
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所得稅費(fèi)用 |
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 |
【提示】遞延所得稅資產(chǎn)是資產(chǎn)類科目，借方代表增加，貸方代表減少
遞延所得稅負(fù)債是負(fù)債類科目，借方代表減少，貸方代表增加
【例題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的是( )。
A.處置房屋的凈損失 B.經(jīng)營出租設(shè)備的折舊費(fèi)
C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)商品的成本 D.地震導(dǎo)致原材料毀損的凈損失
【答案】B
【解析】經(jīng)營租出設(shè)備的折舊費(fèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，其他業(yè)務(wù)
成本科目屬于損益類科目，影響企業(yè)當(dāng)期利潤。
【例題】某企業(yè)2012年利潤總額是100萬元，包括國債利息收入10萬元，適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為20萬元，年末余額為21萬元;遞延所得稅負(fù)債年初余額為18萬元，年末余額為20萬元，假定遞延所得稅的發(fā)生額只影響所得稅費(fèi)用，該企業(yè)2012年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額為( )萬元。
A.22.5 B.20.5 C.23.5 D.25
【答案】C
【解析】國債利息收入免所得稅，進(jìn)行納稅調(diào)減。
應(yīng)納稅所得額=利潤總額-納稅調(diào)整減少額=100-10=90(萬元)
當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=90×25%=22.5(萬元)
遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-期初余額)=(20-18)-(21-20)=1(萬元)
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=22.5+1=23.5(萬元)。
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