四、輔助生產(chǎn)成本的核算
(一)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)成本一般有兩種歸集方式：一是先計(jì)入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再?gòu)钠滟J方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方;二是不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細(xì)賬的借方。
(二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理
分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。
1.直接分配法
直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。
2.交互分配法
第一，對(duì)各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行分配，以計(jì)算出應(yīng)對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用;
第二，再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際成本，按對(duì)外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位進(jìn)行分配。
3.計(jì)劃成本分配法
【例題3·計(jì)算題】承【例題1】，編制計(jì)劃成本分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見(jiàn)表4。
4.順序分配法，也稱梯形分配法，其特點(diǎn)是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。
5.代數(shù)分配法
代數(shù)分配法的特點(diǎn)是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜，因此，本方法適用于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。
五、制造費(fèi)用的歸集和分配
制造費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用分配方法。分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本(材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
【例題·單選題】某企業(yè)的制造費(fèi)用采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法進(jìn)行分配。該企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用50 000元。當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用20 000工時(shí)，其中，甲產(chǎn)品耗用16 000工時(shí)，乙產(chǎn)品耗用4 000工時(shí)。則甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為( )元。
A.30 000 B.20 000
C.16 000 D.40 000
【答案】D
【解析】制造費(fèi)用分配率=50 000÷20 000=2.5(元/工時(shí));甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的分配額=16 000×2.5=40 000(元)
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