專題三　財(cái)務(wù)報(bào)告

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表

　　企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：根據(jù)總賬科目余額填列，如貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)等;根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列，如應(yīng)付賬款等;根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列，如一年內(nèi)到期的長期負(fù)債;根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等;綜合運(yùn)用各種填列方法分析填列，如應(yīng)收賬款、存貨。

　　二、利潤表

　　采用多步式，掌握利潤表中各個項(xiàng)目的計(jì)算。

　　三、現(xiàn)金流量表

　　(一)現(xiàn)金流量的分類

　　現(xiàn)金流量可以分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是(　)。

　　A.償還應(yīng)付賬款

　　B.償還長期借款

　　C.出售長期股權(quán)投資所收到的現(xiàn)金

　　D.支付借款利息

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B、D均屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項(xiàng)C屬于投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(二)現(xiàn)金流量表的編制

　　1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　2.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　4.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

　　5.收回投資收到的現(xiàn)金

　　6.取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　7.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

　　8.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　9.投資支付的現(xiàn)金

　　10.吸收投資收到的現(xiàn)金

　　11.取得借款收到的現(xiàn)金

　　12.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　　13.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

　　【例題·單選題】甲公司2009年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入為1000萬元，其中現(xiàn)銷收入550萬元，賒銷收入450萬元;當(dāng)年收回以前年度賒銷的收入380萬元，當(dāng)年預(yù)收貨款120萬元，預(yù)付貨款30萬元;當(dāng)年因銷售退回支付的現(xiàn)金20萬元，當(dāng)年購貨退出收到的現(xiàn)金40萬元，則甲公司當(dāng)年銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為(　)萬元。

　　A.990　　　B.1030　　　　C.1100　　　D.1150

　　【答案】B

　　【解析】銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=550+380+120-20=1030(萬元)

　　四、所有者權(quán)益變動表

　　反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。

　　在所有者權(quán)益變動表上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)凈利潤;(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額;(3)會計(jì)政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實(shí)收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。其中，反映“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”的項(xiàng)目即為其他綜合收益項(xiàng)目。

　　所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)，即所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益的變動情況進(jìn)行全面反映;另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分(即實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益各部分的影響。

　　五、附注

　　附注的主要內(nèi)容包括：企業(yè)的基本情況;財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ);遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明;重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì);會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正的說明;報(bào)表重要項(xiàng)目的說明;其他需要說明的重要事項(xiàng)。

　　六、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

　　(一)償債能力指標(biāo)

　　【例題·多選題】如果流動比率過高，意味著企業(yè)可能(　)。

　　A.存在閑置現(xiàn)金

　　B.存在存貨積壓

　　C.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢

　　D.償債能力很差

　　【答案】ABC

　　【解析】流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%，流動比率過高可能表明企業(yè)流動資產(chǎn)占用過多資金，因此，該題答案應(yīng)該是ABC;而一般來說流動比率越高，表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，所以，選項(xiàng)D不是答案。

　　(二)運(yùn)營能力指標(biāo)

　　運(yùn)營能力主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量，一般來說，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運(yùn)營能力越強(qiáng)。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度通常用周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))來表示。

　　計(jì)算公式為：

　　周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額

　　周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=計(jì)算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額*計(jì)算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)額

　　【注意】

　　第一，周轉(zhuǎn)額的確定，除存貨周轉(zhuǎn)速度計(jì)算周轉(zhuǎn)額為營業(yè)成本外，其他的周轉(zhuǎn)速度計(jì)算的周轉(zhuǎn)額均為營業(yè)收入。

　　第二，資產(chǎn)平均余額的確定，通常為該資產(chǎn)的年初數(shù)加年末數(shù)平均除2。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2009年?duì)I業(yè)收入為6000萬元，平均流動資產(chǎn)為400萬元，平均固定資產(chǎn)為800萬元。假定沒有其他資產(chǎn)，則該企業(yè)2009年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為(　)。

　　A.10　　　B.15　　　C.7.5　　　D.5

　　【答案】D

　　【解析】總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額，在題目假設(shè)“沒有其他資產(chǎn)”情況下，平均資產(chǎn)總額=平均流動資產(chǎn)+平均固定資產(chǎn)，所以2009年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=6000/(400+800)=5。

　　(三)獲利能力指標(biāo)

　　(四)發(fā)展能力指標(biāo)

　　企業(yè)發(fā)展能力主要考察以下指標(biāo)：營業(yè)收入增長率;資本保值增值率、總資產(chǎn)增長率和營業(yè)利潤增長率。