第四章　所有者權(quán)益

　　實收資本的核算

　　(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記"銀行存款"等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記"實收資本"科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記"資本公積——資本溢價"科目。

　　股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記"銀行存款"等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記"股本"科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記"資本公積——股本溢價"科目。

　　股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)。

　　(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。

　　(三)實收資本(或股本)變動

　　企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。

　　企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記"資本公積——資本溢價(或股本溢價)"科目，貸記"實收資本"(或"股本")科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記"盈余公積"科目，貸記"實收資本"(或"股本")科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。

　　企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記"股本"科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記"庫存股"科目，按其差額借記"資本公積——股本溢價"科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記"盈余公積"、"利潤分配——未分配利潤"科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記"股本"科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記"庫存股"科目，按其差額貸記"資本公積——股本溢價"科目。

　　資本公積的來源及核算

　　一、資本公積的來源

　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。

　　二、資本公積的核算

　　企業(yè)應(yīng)通過"資本公積"科目核算資本公積的增減變動情況，并分別"資本溢價(股本溢價)"、"其他資本公積"進(jìn)行明細(xì)核算。

　　經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)。

　　留存收益的核算

　　企業(yè)應(yīng)通過"盈余公積"科目，核算盈余公積的提取、使用等情況，并分別"法定盈余公積"、"任意盈余公積"進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記"利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積"科目，貸記"盈余公積"科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，借記"盈余公積"科目，貸記"利潤分配——盈余公積補虧"、"實收資本(或股本)"科目。經(jīng)股東大決議用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記"盈余公積"科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記"股本"科目。

　　企業(yè)應(yīng)通過"利潤分配"科目，核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配或彌補)后的未分配利潤(或未彌補虧損)。該科目應(yīng)分別"提取法定盈余公積"、"提取任意盈余公積"、"應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤"、"盈余公積補虧"、"未分配利潤"等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)未分配利潤通過"利潤分配——未分配利潤"明細(xì)科目進(jìn)行核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自"本年利潤"科目轉(zhuǎn)入"利潤分配——未分配利潤"科目，并將"利潤分配"科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入"未分配利潤"明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，"利潤分配——未分配利潤"科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額;如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。