全套講義：2014年會計職稱考試《中級經濟法》預習講義匯總

　　第二節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

　　一、企業(yè)所得稅的納稅人

　　企業(yè)所得稅納稅人，是指在中國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))，包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經營活動的其他組織等都屬于企業(yè)所得稅的納稅人。

　　依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。

　　【考題·多選題】(2005年)根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有(　)。

　　A.股份有限公司

　　B.有限責任公司

　　C.合伙企業(yè)

　　D.個人獨資企業(yè)

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的納稅人。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

　　(一)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。

　　(二)非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

　　在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。

　　非居民企業(yè)相關管理規(guī)定：

　　1.機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：(1)管理機構、營業(yè)機構、辦事機構;(2)工廠、農場、開采自然資源的場所;(3)提供勞務的場所;(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;(5)其他從事生產經營活動的機構、場所。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。

　　2.實際聯系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

　　3.非居民企業(yè)就其取得的來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，一般實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　4.對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　【考題·單選題】(2012年)根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于非居民企業(yè)的表述中，正確的是(　)。

　　A.在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)

　　B.在境內成立但有來源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

　　C.依照外國法律成立，實際管理機構在中國境內的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

　　D.依照外國法律成立，實際管理機構不在中國境內但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核非居民企業(yè)的概念。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。所以，選項D正確。

　　(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

　　合伙人是企業(yè)法人和其他組織時，應繳納企業(yè)所得稅，其所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。具體按照下列原則處理：

　　1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額;

　　2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額;

　　3.協(xié)商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額;

　　4.無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

　　5.合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　【提示】合伙人是法人和其他組織的，合伙企業(yè)部分單獨計算。盈利要交所得稅，虧損自負。

　　【相關考點】普通合伙企業(yè)的損益分配

　　二、企業(yè)所得稅的征收范圍

　　(一)應稅所得范圍及類別

　　稅法明確規(guī)定企業(yè)應稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。企業(yè)取得上述所得的都應按照稅法有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　其他所得，包括企業(yè)資產溢余所得、債務重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。

　　(二)應稅所得來源地標準的確定

　　1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;

　　3.轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

　　6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　【例題·單選題】依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定所得來源地的是(　)。

　　A.銷售貨物所得

　　B.特許權使用費所得

　　C.動產轉讓所得

　　D.權益性投資所得

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核應稅所得來源地標準的確定。銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定;特許權使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。

　　三、企業(yè)所得稅稅率

　　(一)法定稅率

　　1.居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。同時，對在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率亦為25%。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為20%。

　　【例題·單選題】美國某汽車公司在中國境內未設立機構、場所，但在中國取得了轉讓專利權的收入。根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該公司的這筆收入適用的企業(yè)所得稅法定稅率為(　)。

　　A.15%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.33%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的稅率。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為20%。

　　【例題·單選題】美國某汽車公司在中國境內設立一家售后維修服務機構，在中國取得了一筆轉讓專利權的收入。根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該公司的這筆收入適用的企業(yè)所得稅法定稅率為(　)。

　　A.15%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.33%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的稅率。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為20%。(對比上題，本題中，雖然設立了機構，但沒有實際聯系)

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　優(yōu)惠稅率是指按低于法定25%稅率對一部分特殊納稅人征收的特別稅率，它是國家從國民經濟發(fā)展大局和遵從國際慣例角度出發(fā)而采取的稅收優(yōu)惠措施。國家在稅收法律法規(guī)中針對不同情況共規(guī)定了20%、15%、10%三種優(yōu)惠稅率。具體情況如下：

　　1.為了鼓勵小型企業(yè)發(fā)展壯大，稅法規(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.為了鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3.在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　【提示】對比前面，法定稅率是20%，此處是優(yōu)惠的規(guī)定。

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