點(diǎn)擊查看：2015年會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　銷(xiāo)售額的確定

　　計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=檔期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-檔期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定——重點(diǎn)是銷(xiāo)售額確定

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額：當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷(xiāo)售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。其計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　或當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(1)銷(xiāo)售額的范圍：向購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括：

　�、偈芡屑庸�(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　�、谕瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　③代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　④代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　(2)計(jì)入銷(xiāo)售額中的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均為不含增值稅的金額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視同含稅，換算為不含稅的金額計(jì)入到銷(xiāo)售額中。

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”一定為“不含稅銷(xiāo)售額”，直接計(jì)稅;

　　普通發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”為“含稅銷(xiāo)售額”，需要價(jià)稅分離計(jì)稅;

　　下列情況一定為“含稅銷(xiāo)售額”，需換算計(jì)稅：

　�、偕虉�(chǎng)的“零售額”;

　�、谄胀òl(fā)票中的“銷(xiāo)售額”;

　�、蹆r(jià)外費(fèi)用;

　�、苡馄诎b物押金;

　　⑤混合銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額。

　　換算公式為：(不含稅)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+13%或17%)

　　(3)核定銷(xiāo)售額：價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或視同銷(xiāo)售行為無(wú)銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷(xiāo)售額：

　　①近期同類(lèi)價(jià)格;

　�、谄渌{稅人近同類(lèi)價(jià)格;

　　③組成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：

　　組價(jià)=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　或：組價(jià)=成本+利潤(rùn)+稅金(消費(fèi)稅)

　　進(jìn)口：組價(jià)=完稅價(jià)格+關(guān)稅+(消費(fèi)稅)

　　(4)特殊業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額

　�、僬劭垆N(xiāo)售(兩種)：

　　商業(yè)折扣，是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)買(mǎi)者多買(mǎi)而給予的價(jià)格折讓。對(duì)于商業(yè)折扣應(yīng)作如下處理：按打折以后的實(shí)際售價(jià)來(lái)計(jì)算。

　　【提示】上述折扣處理僅限于價(jià)格折扣;如果發(fā)生實(shí)物折扣按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理。

　　現(xiàn)金折扣，是指銷(xiāo)貨方為早日收款款，而給購(gòu)買(mǎi)方的一種折讓�，F(xiàn)金折扣額不能從銷(xiāo)售額中扣減。

　　②以舊換新方式銷(xiāo)售貨物：

　　◆一般應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

　　◆對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　�、圻�本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物：銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

　　④以物易物方式銷(xiāo)售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、葜变N(xiāo)方式銷(xiāo)售：直銷(xiāo)企業(yè)按照向直接收款方收取的的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額。

　　(5)包裝物押金(不同于包裝物租金)：

　　【解析1】押金收取時(shí)，一般不用繳稅。即：?jiǎn)为?dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額，稅法另有規(guī)定的除外(如酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金)。

　　【解析2】押金逾期時(shí)，需要換算為不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額征稅。

　　【解析3】對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅。

　　(6)銷(xiāo)售退回或折讓?zhuān)?/P>

　　因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。

　　(7)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：P169

　　收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

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