查看匯總：2011初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)速記

　　第三章 營(yíng)業(yè)稅

　　一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人

　　在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。單位，是指企業(yè)、行政單位(如鐵道部)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

　　注意與增值稅征稅范圍的區(qū)別，增值稅征稅范圍是提供加工、修理、修配勞務(wù)，進(jìn)口、生產(chǎn)、銷售貨物。

　　二、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

　　1.境內(nèi)的含義;

　　(1)“提供或者接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的“接受”單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　記憶口訣：

　　提供或接受的勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)接受人、土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　2.應(yīng)稅勞務(wù);

　　(1)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　(2)加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(3)單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　記憶口訣：

　　交通建筑金融保險(xiǎn)，郵電通信也被他管;

　　文化體育逃跑很難，娛樂(lè)服務(wù)也跑不遠(yuǎn)。

　　修理修配加工不談，內(nèi)部員工勞動(dòng)不管。

　　3.混合銷售行為

　　(1)從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【解釋】納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;(2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　4.兼營(yíng)行為;

　　(1)營(yíng)業(yè)稅的納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額(繳納營(yíng)業(yè)稅)與“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的銷售額(繳納增值稅)。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的銷售額。

　　(2)納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　　(3)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　記憶口訣：

　　混合兼營(yíng)要分清，混合行為看主營(yíng)。

　　混合銷售有特殊，建筑勞務(wù)要注意。

　　兼營(yíng)如果單獨(dú)算，分別征收增和營(yíng)。

　　要是不能分別算，核定征收增和營(yíng)。

　　兼營(yíng)不同的稅目，分別核算營(yíng)業(yè)額。

　　未能分別核算出，從高征稅不含糊。

　　納稅兼營(yíng)有減免，減免單獨(dú)計(jì)算出。

　　未能單獨(dú)算出數(shù)，不得減免回家哭。

　　5.特殊業(yè)務(wù)征稅規(guī)定

　　(1)隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

　　記憶口訣：

　　銷售汽車帶服務(wù)，銷售樹木加管護(hù)，只把增值稅款收。

　　不賣汽車只服務(wù)，只是管護(hù)不賣樹，只把營(yíng)業(yè)交稅務(wù)。

　　還有一點(diǎn)要記住，提供農(nóng)業(yè)的勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)的稅收。

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