第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　本章知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)介

　　本章是關(guān)于流轉(zhuǎn)稅法律制度的介紹。流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞務(wù)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。其中，流轉(zhuǎn)額包括商品交易的金額或數(shù)量和勞務(wù)收入的金額。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。

　　本章主要內(nèi)容包括：

　　一是增值稅法律制度。包括增值稅征稅范圍，增值稅納稅人，銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算，稅收征收管理，以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定。具體介紹了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為(即兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù))的聯(lián)系與區(qū)別，視同銷(xiāo)售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為.將含增值稅銷(xiāo)售額換算成不合增值稅銷(xiāo)售額，稅法對(duì)出租出借包裝物、折扣銷(xiāo)售貨物、以舊換新銷(xiāo)售貨物、以物易物銷(xiāo)售貨物的特殊規(guī)定，稅法對(duì)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用范圍、開(kāi)具范圍、開(kāi)具時(shí)限以及對(duì)銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定。

　　二是消費(fèi)稅法律制度，包括消費(fèi)稅征稅范圍、消費(fèi)稅納稅人以及消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理等稅收法律制度規(guī)定。具體介紹了自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的確定，外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以納消費(fèi)稅的抵扣，從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅等消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算等內(nèi)容。

　　三是營(yíng)業(yè)稅法律制度。包括營(yíng)業(yè)稅征稅范圍、營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理等稅收法律制度規(guī)定。具體介紹了從事運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的確定。

　　四是關(guān)稅法律制度。包括關(guān)稅納稅人、征稅范圍和關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理等稅收管理等稅收法律制度規(guī)定。具體介紹了進(jìn)口貨物完稅價(jià)格和出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算，以及從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅等關(guān)稅的計(jì)算方法。

　　一、增值稅的概念

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　增值稅是指對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)出貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里所說(shuō)的“增值額”，是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)服務(wù)所取得的收入大于其購(gòu)進(jìn)貨物或取得勞務(wù)服務(wù)時(shí)所支付金額的差額。例如，A企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，耗費(fèi)原材料、燃料、動(dòng)力等外購(gòu)項(xiàng)目金額為60元，該產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為110元，如不考慮其他因素，則增值額為50元(110-60)。

　　由于增值因素在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中難以精確計(jì)量，因此，增值稅的計(jì)算一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，即納稅人根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算出一個(gè)稅額，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅額，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅稅額。

　　按照外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類(lèi)型。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性全部扣除，可以徹底消除重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，它是世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家普遍采用的一種類(lèi)型。收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)這部分價(jià)值存在著重復(fù)征稅問(wèn)題，所以，生產(chǎn)型增值稅屬于一種不徹底的增值稅，但客觀上它可以抑制企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。

　　我國(guó)現(xiàn)行增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅。2004年9月.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅開(kāi)始向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。

　　增值稅自1954年在法國(guó)問(wèn)世后，許多國(guó)家紛紛引進(jìn)這種較為科學(xué)的稅收制度，以取代原有的周轉(zhuǎn)稅或銷(xiāo)售稅。目前，世界上約有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用不同類(lèi)型的增值稅。

　　自1983年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始試行增值稅。當(dāng)時(shí)的征稅范圍僅限于機(jī)器及其零配件、農(nóng)機(jī)具及其零配件、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇、自行車(chē)等5種工業(yè)品，以后征稅范圍逐漸擴(kuò)大。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例》)，同年12月25日，財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施細(xì)則)，上述條例和實(shí)施細(xì)則均自1994年1月1日起施行。1993年12月29日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第5次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。之后.國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關(guān)增值稅的規(guī)定、辦法，這些構(gòu)成了我國(guó)增值稅法律制度。