1 [單選題] 下列關于會計估計及其變更的表述中，正確的是(　　)。

　　A.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎

　　B.對結果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性

　　C.會計估計變更應根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進行處理

　　D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更或會計估 計變更的，應作為會計政策變更處理

　　【參考答案】A

　　【參考解析】

　　會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎，選項A正確;會計估計不會削弱會計信息的可靠性，選項B錯誤;會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理，選項C錯誤;難以區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應作為會計估計變更處理，選項D錯誤。

　　2 [單選題] 甲公司2015年1月采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線，租賃期為3年。每年租金為50萬元，于每年年末支付。2016年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停止生產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，因生產(chǎn)線無法轉租，若撤銷合同，需支付違約金40萬元。則2016年12月31日甲公司因該事項應確認的預計負債金額為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.10

　　C.50

　　D.0

　　【參考答案】A

　　【參考解析】

　　預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失50萬元和撤銷合同損失40萬元兩者中的較低者，即40萬元。

　　3 [單選題] 2015年度，某公司計提壞賬準備300萬元，計提無形資產(chǎn)減值準備800萬元，計提可供出售債券投資減值準備400萬元;交易性金融資產(chǎn)公允價值上升了50萬元。假定不考慮其他因素。在2015年度利潤表中，對上述資產(chǎn)價值變動列示方法正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)減值損失列示1500萬元、公允價值變動收益列示50萬元

　　B.資產(chǎn)減值損失列示1450萬元、其他綜合收益列示50萬元

　　C.資產(chǎn)減值損失列示1200萬元、管理費用列示300萬元、投資收益列示一400萬元

　　D.資產(chǎn)減值損失列示1550萬元

　　【參考答案】A

　　【參考解析】

　　確認資產(chǎn)減值損失=300+800+400=1500(萬元)，公允價值變動收益確認50萬元。

　　4 [多選題] 下列關于資產(chǎn)負債表日外幣項目折算的表述中，不正確的有()。

　　A.外幣非貨幣性項目均應采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其初始入賬時的記賬本位幣金額

　　B.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，不會產(chǎn)生匯兌差額

　　C.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，其公允價值變動金額不受匯率變動影響

　　D.外幣貨幣性項目的期末匯兌差額均應計人當期損益

　　【參考答案】A,C,D

　　【參考解析】

　　以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應考慮匯率變動的影響，調(diào)整原記賬本位幣金額，因此選項AC不正確;選項D，滿足資本化條件的應當資本化。

　　5 [單選題] 甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2015年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為800萬元，銷售成本為704萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2016年合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)減“未分配利潤”項目的年初金額為(　　)萬元。

　　A.96

　　B.90

　　C.66

　　D.78

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　編制2016年合并資產(chǎn)負債表時，因內(nèi)部交易應調(diào)減“未分配利潤”項目的年初金額=(800-704)-(800-704)÷8×6/12=90(萬元)。

　　6 [多選題] 下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債權人將基本確定發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權

　　B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

　　C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

　　D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

　　【參考答案】B,C,D

　　【參考解析】

　　債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，應于實際發(fā)生時計入當期損益，選項A錯誤，選項B正確;對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益(營業(yè)外收入)，選項C和D正確。

　　7 [判斷題] 如果合營安排通過單獨主體達成，該合營安排是合營企業(yè)。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　該合營安排可能是共同經(jīng)營也可能是合營企業(yè)。

　　8 [判斷題] 除稅收返還外，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠均不屬于政府補助。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　9 [簡答題]

　　A公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，其財務經(jīng)理在2013年底復核2013年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)A公司因合同違約而涉及一樁訴訟案，2013年12月31日，該案件尚未作出判決，根據(jù)公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，據(jù)專業(yè)人士估計，如果敗訴，A公司需要支付的賠償金額和訴訟費等費用在100萬元至120萬元之間某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為2萬元。

　　A公司對該事項的會計處理如下：

　　借：管理費用 2

　　營業(yè)外支出 108

　　貸：預計負債 110

　　(2)A公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款1000萬元于2013年9月到期。該借款系乙公司于2007年9月從銀行借入的，A公司為乙公司此項借款的本息提供50%的擔保。

　　乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為1 180萬元。由于乙公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔保款590萬元。

　　A公司2013年12月31日應作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出 90

　　貸：預計負債——債務擔保 90

　　(3)2013年11月，A公司與丙公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷售合同，約定在2014年6月末以每件2萬元的價格向丙公司銷售120件Z產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該部分合同價款的20%。至2013年12月31日，A公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品30件，每件成本2.3萬元，市場單位售價為2.3萬元。其余90件產(chǎn)品因原材料短缺暫時停產(chǎn)。

　　由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從某國進口，而該國出現(xiàn)金融危機，所需原材料預計2014年8月以后才能進口，恢復生產(chǎn)的日期很可能在2014年8月以后。

　　假定不考慮銷售相關稅費。A公司對該事項的會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 36

　　貸：存貨跌價準備 36

　　(4)A公司2013年12月份，共銷售X產(chǎn)品6萬件，銷售收入為36 000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。

　　根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術部門的預測，本月銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2013年12月31日，A公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為90萬元。對該事項的會計處理如下：

　　借：銷售費用 90

　　貸：預計負債 90

　　(5)A公司于2013年12月1日決定終止企業(yè)的某項經(jīng)營業(yè)務，有關計劃已獲批準，2013年12月31日，該計劃已向社會公告，受影響的公司職工、客戶及供應商均收到了通知。

　　由此需要辭退10名員工，由于是否接受辭退，職工可以作出選擇，經(jīng)合理估計，預計發(fā)生150萬元辭退費用的可能性為60%，發(fā)生100萬元辭退費用的可能性為40%。對于留用職工，將予以轉崗，轉崗職工上崗前將進行培訓，預計培訓費為20萬元。A公司沒有將辭退職工的補償確認為重組義務，未做相關處理。

　　其他資料：

　　假定不考慮所得稅因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷A公司2013年12月31日確認預計負債的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄;

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷A公司2013年12月31日確認債務擔保的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄;(需要計算的請寫出計算過程)

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷A公司2013年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄;(需要計算的請寫出計算過程)

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷A公司2013年12月31日在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額及分錄是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄;(需要計算的請寫出計算過程)

　　(5)根據(jù)資料(5)，判斷A公司2013年12月31日的處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　參考解析：

　　(1)該會計處理不正確。

　　理由：因為根據(jù)A公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，沒有達到“很可能”的條件，所以不符合預計負債確認的條件，不需要確認預計負債。

　　更正分錄：

　　借：預計負債 　 110

　　貸：管理費用 　　 　 2

　　營業(yè)外支出 　　　　　108

　　(2)該會計處理不正確。

　　理由：至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔�？�590萬元。因此確認預計負債金額為590萬元。

　　編制更正分錄：

　　借：營業(yè)外支出 500

　　貸：預計負債——債務擔保 　500

　　(3)該會計處理不正確。

　　理由：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，存在一部分合同標的資產(chǎn)，而且無合同標的資產(chǎn)部分很可能不能生產(chǎn)，那么需要將存在標的資產(chǎn)的部分和不存在標的資產(chǎn)的部分分別進行核算，不能一并進行考慮。

　　①對于存在標的資產(chǎn)的30件：執(zhí)行合同損失=30×2.3-30×2=9(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=30×2×20%=12(萬元)，因此應選擇執(zhí)行合同方案。對存在的30件Z產(chǎn)品計提減值準備9萬元。

　　②對于不存在標的資產(chǎn)的90件：因原料短缺，很可能無法按期交貨，違約金損失=90×2×20%=36(萬元)，應確認預計負債36萬元。

　　更正分錄：

　　借：存貨跌價準備 　 27(9-36)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　 27

　　借：營業(yè)外支出 　　　　36

　　貸：預計負債 　　　　　36

　　(4)該會計處理正確。

　　理由：預計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用=36 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(萬元)

　　(5)該會計處理不正確。

　　理由：辭退職工的補償屬于重組義務的直接支出，應確認為重組義務。公司所需支出不存在連續(xù)范圍，且屬于單個項目，因此應該按照最可能發(fā)生的金額150萬元確認，發(fā)生的職工上崗前培訓費不屬于與重組義務有關的支出，在2013年12月31日不需確認。

　　會計處理：

　　借：管理費用 　　　150

　　貸：應付職工薪酬　　　　　 150

　　10 [判斷題] 企業(yè)應以內(nèi)部轉移價格為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)不應以內(nèi)部轉移價格為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中能夠達成最佳的未來市場價格估計數(shù)進行預計。

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