1 [簡(jiǎn)答題]
2009年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為10 530 000元。合同約定，甲公司于2009～2013年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2 106 000元。2009年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7 000元;2009年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)50 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮增值稅等其他因素。已知：(P/A，5，10%)=3.7908。
要求：作出甲公司的賬務(wù)處理。
【參考解析】
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2009年1月1日，確定購(gòu)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等
購(gòu)入固定資產(chǎn)成本=2 106 000×3.7908+7 000=7 990 424.8(元)
借：在建工程 7 990 424.8
未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 546 575.2
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 530 000
銀行存款 7 000
(2)2009年度發(fā)生安裝費(fèi)用50 000元
借：在建工程 50 000
貸：銀行存款 50 000
(3)確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~，見(jiàn)表1
表1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/P>
*7983424.80=7 990 424.8-7000
**尾數(shù)調(diào)整。
(4)2009年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)
2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷
=(10530000- 2546575.2 )×10%=798342.48(元)
借：在建工程 798342.48
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 798342.48
借：固定資產(chǎn) 8838767.28
貸：在建工程 8838767.28
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
(5)2010年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)
2010年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷
=[(10530000-2106000)-( 2546575.2 - 798342.48 )] ×10%
=667576.73(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 667576.73
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 667576.73
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2106000
貸：銀行存款 2106000
2011～2013年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)的賬務(wù)處理比照2010年的相關(guān)財(cái)務(wù)處理。
2 [簡(jiǎn)答題]
甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，假設(shè)2015年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為110萬(wàn)元、增值稅稅額為18.7萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為l20萬(wàn)元，另需支付增值稅20.4萬(wàn)元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)1月5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價(jià)300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個(gè)月，6個(gè)月內(nèi)丙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給丙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理地估計(jì)退貨率為20%，至1月末，尚未發(fā)生退貨。2月5日甲公司收到貨款。7月5日退貨期滿，丙公司實(shí)際退回商品50件，甲公司當(dāng)天開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票并當(dāng)即返還貨款，收到退貨。
(3)1月10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價(jià)680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財(cái)務(wù)困難只是暫時(shí)性的，將來(lái)仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了戊公司。戊公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積極運(yùn)作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2015年6月1日給甲公司開(kāi)出一張面值1l9340元、為期6個(gè)月的銀行承兌匯票。
假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制上述各業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2015年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額。
(3)計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2015年度利潤(rùn)總額的影響額。
【參考解析】
(1)
資料一：
�、�1月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品 900000
貸：庫(kù)存商品 900000
借：銀行存款 l287000(1100000+187000)
貸：其他應(yīng)付款 1100000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 187000
�、�1月～5月每月計(jì)提利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：其他應(yīng)付款 20000
�、�5月回購(gòu)商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品 900000
貸：發(fā)出商品 900000
借：其他應(yīng)付款 1200000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 204000
貸：銀行存款 l404000
資料二：
�、�1月5日甲公司發(fā)出商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 70200(200×300×117%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52000(200× 260)
貸：庫(kù)存商品 52000
②1月末對(duì)預(yù)計(jì)退貨部分作如下調(diào)整：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l2000(200× 300×20%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l0400(200×260× 20%)
預(yù)計(jì)負(fù)債 l600
�、�2月5日收到貨款時(shí)：
借：銀行存款 70200
貸：應(yīng)收賬款 70200
�、�7月5日退貨時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000(10×300)
預(yù)計(jì)負(fù)債 l600
庫(kù)存商品 l3000(50×260)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2550(50×300×17%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2600(10×260)
銀行存款 l7550(50×300×117%)
資料三：
�、� 1月10日甲公司發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品 78000(520×150)
貸：庫(kù)存商品 78000
借：應(yīng)收賬款 17340(680×150×17%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17340
�、�6月1日收到銀行承兌匯票時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù) ll9340
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l02000(680×150)
應(yīng)收賬款 17340
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 78000
貸：發(fā)出商品 78000
(2)甲公司2015年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=60000-12000=48000(元)
(3)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2015年度利潤(rùn)總額的影響額=-l00000(資料l的財(cái)務(wù)費(fèi)用)+ (60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料2)+(102000-78000)(資料3)=-70000(元)。
3 [判斷題] 若企業(yè)保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)該商品銷售收入。 ( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
【參考解析】
不符合收入確認(rèn)的條件，所以一般不能確認(rèn)收入。
4 [多選題] 關(guān)于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映，下列說(shuō)法中不正確的有( )。
A.母公司有能力承擔(dān)的，應(yīng)將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權(quán)益
B.少數(shù)股東有能力承擔(dān)的。應(yīng)將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
C.對(duì)于該部分超額虧損，不需要做任何處理
D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
5 [單選題] B公司于2015年10月被A公司起訴，A公司要求B公司賠償800萬(wàn)元。在應(yīng)訴過(guò)程中，B公司發(fā)現(xiàn)乙公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)B公司予以補(bǔ)償。2015年末，法院尚未判決，根據(jù)律師的意見(jiàn)，B公司認(rèn)為對(duì)A公司予以賠償?shù)目赡苄詾?0%，最有可能發(fā)生的賠償金額為500萬(wàn)元;從乙公司獲得的補(bǔ)償基本確定能收到，最有可能獲得的賠償金額為550萬(wàn)元。不考慮 其他因素，該事項(xiàng)對(duì)B公司2015年度損益的影響金額為()萬(wàn)元。
A.-500
B.0
C.550
D.50
【參考答案】B
【參考解析】
B公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，確認(rèn)其他應(yīng)收款500萬(wàn)元，因此該事項(xiàng)對(duì)2015年度損益的影響金額為0。
6 [判斷題] 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響債務(wù)人營(yíng)業(yè)外收入的金額為抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，影響營(yíng)業(yè)外收入的金額還應(yīng)考慮抵債資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額。
7 [判斷題] 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
8 [判斷題] 雖然本期期末無(wú)內(nèi)部應(yīng)收賬款，但在合并報(bào)表編制時(shí)也可能存在內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備抵銷的問(wèn)題。 ( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
9 [簡(jiǎn)答題]
長(zhǎng)江公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個(gè)車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國(guó)，由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場(chǎng)銷量一路下滑。長(zhǎng)江公司在編制2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測(cè)試。長(zhǎng)江公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：
(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料
�、� 管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2016年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無(wú)其他用途;2016年12月31日，A設(shè)備的賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無(wú)其他用途;2016年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為4200萬(wàn)元和5400萬(wàn)元。
② 2016年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售，估計(jì)售價(jià)為3960萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價(jià)值也均無(wú)法可靠計(jì)量。
③ 辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2016年12月31日，甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11076萬(wàn)元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為15600萬(wàn)元。
�、� 假定進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/P>
(2)商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)資料
2015年12月31日，長(zhǎng)江公司以銀行存款8400萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為8000萬(wàn)元;長(zhǎng)江公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為2000萬(wàn)元。
2016年12月31日,長(zhǎng)江公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為8400萬(wàn)元，在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為8260萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為40萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8160萬(wàn)元;長(zhǎng)江公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10800萬(wàn)元，北方公司可收回金額為10200萬(wàn)元。
假定將北方公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，不考慮其他因素。
要求：
(1)判斷長(zhǎng)江公司資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定，并說(shuō)明理由
(2)計(jì)算2016年12月31日辦公樓、A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。
(3)計(jì)算2016年12月31日長(zhǎng)江公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額。
(4)計(jì)算長(zhǎng)江公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額。
【答案】：
(1)應(yīng)將管理總部、甲車間和乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
理由：辦公樓、甲車間和乙車間均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，辦公樓、甲車間和乙車間組組合在一起，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(4000+2400+4200+5400)-資產(chǎn)組的可收回金額15600=400(萬(wàn)元);
按賬面價(jià)值比例計(jì)算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=400×(4000/16000)=100(萬(wàn)元)，因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3960-40=3920(萬(wàn)元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于3920萬(wàn)元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失80萬(wàn)元，剩余320萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在甲、乙車間分?jǐn)倻p值損失。
分?jǐn)倻p值損失320萬(wàn)元后，甲、乙車間的賬面價(jià)值11680萬(wàn)元(2400+4200+5400-320)，大于其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值11076萬(wàn)元，故甲、乙車間應(yīng)確認(rèn)的減值損失為320萬(wàn)元。
按賬面價(jià)值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=320×(2400/12000)=64(萬(wàn)元);乙車間B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=320×(4200/12000)=112(萬(wàn)元);乙車間C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=320×(5400/12000)=144(萬(wàn)元)
綜上：辦公樓計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元，A設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備64萬(wàn)元，B設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備112萬(wàn)元，C設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備144萬(wàn)元
(3)對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=8260-40=8220(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=8400-8220=180(萬(wàn)元)。
(4)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含完全商譽(yù)的北方公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10800+2000÷80%=13300(萬(wàn)元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為10200萬(wàn)元，該資產(chǎn)組減值=13300-10200=3100(萬(wàn)元)，因完全商譽(yù)的價(jià)值=2000÷80%=2500(萬(wàn)元)，所以減值損失應(yīng)沖減商譽(yù)2500萬(wàn)元，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù),因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值=2500×80%=2000(萬(wàn)元)。
10 [判斷題] 產(chǎn)品保修費(fèi)用計(jì)提比例的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
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