1 [簡答題]

　　甲股份有限公司于20×9年3月31日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為6 000 000元(含增值稅)。至20×9年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司對該應(yīng)收賬款計提了壞賬準備300 000元。20×9年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成的債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償所欠債務(wù)的50%，產(chǎn)品賬面成本為800 000元，已提存貨跌價準備20 000元，計稅價格(公允價值)為1 000 000元，增值稅率為17%。設(shè)備賬面原價為2 000 000元，已提折舊為500 000元，公允價值為1 600 000元。甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。

　　(2)甲公司同意免除抵債后另外50%債務(wù)的20%，并將剩余債務(wù)延期至2×11年12月31日償還，按年利率5%(與實際利率相等)計算利息。但如果乙公司2×10年開始盈利，則2×11年按年利率10%計算利息;如果乙公司2×10年沒有盈利，則2×11年仍按年利率5%計算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合預(yù)計負債的確認條件。

　　(3)乙公司2×10年沒有盈利。

　　要求：

　　(1)編制甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。

　　(2)編制乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。

　　參考解析：

　　甲公司(債權(quán)人)有關(guān)會計分錄如下：

　　(1)20×9年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　1 600 000③

　　庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　1 000 000④

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　442 000⑤[2 600 000×17%]

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　 2 400 000⑥[6 000 000 ×50%×(1-20%)]

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000②

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　 258 000 (倒擠)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000 ①

　　(2)2×10年12月31日

　　借：銀行存款　　　 　 　　　　　　120 000

　　貸：財務(wù)費用　　　　 　　　　　　　120 000

　　(3)2×11年末

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2 520 000

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　2 400 000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　 　　 120 000

　　乙公司(債務(wù)人)有關(guān)會計分錄如下：

　　(1)20×9年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　1 500 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000①

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 600 000②

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000③

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　 442 000④

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 2 400 000⑤[6 000 000×50%×(1-20%)]

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　 120 000⑥(2 400 000×5%)

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　 438 000⑦(倒擠)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　780 000

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　20 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 800 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　100 000

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　 100 000

　　(2)2×10年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　 　120 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 120 000

　　(3)2×11年12月31日

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　 2 400 000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　 120 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 2 520 000

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　 　 120 000

　　貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　 120 000

　　2 [多選題] 下列各項對或有資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。

　　A.或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)

　　B.或有資產(chǎn)存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實

　　C.或有資產(chǎn)應(yīng)在報表中予以確認

　　D.或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當予以披露

　　【參考答案】A,B,D

　　【參考解析】

　　或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不能在會計報表中予以確認。

　　3 [單選題] 在具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量的非 貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的公允價值與其 賬面價值之間的差額，處理正確的是( )。

　　A.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當將其公允價值與賬 面價值的差額確認為營業(yè)外收入

　　B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當將其公允價值 與賬面價值的差額確認為投資收益

　　C.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)當將其公允 價值與賬面價值的差額確認為資本公積

　　D.換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，應(yīng)當將其公允價值與賬面價值的差額確認為投資收益

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　本題符合公允價值計量的條件，此時換 出資產(chǎn)應(yīng)按出售處理。選項A，換出資產(chǎn)為存 貨的，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng) 的成本;選項8，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，其 公允價值與賬面價值之間的差額確認為營業(yè)外收支;選項C，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額確認為投資收益。

　　4 [判斷題] 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　【參考解析】

　　此處的處置當期損益指的是“財務(wù)費用”科目。

　　5 [多選題] 下列事項中，可以引起所有者權(quán)益總額減少的有( )。

　　A.分配現(xiàn)金股利

　　B.用盈余公積彌補虧損

　　C.出售固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失

　　D.宣告發(fā)放股票股利

　　【參考答案】A,C

　　【參考解析】

　　選項A，分配現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少;選項B，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部之間發(fā)生變化，不會影響所有者權(quán)益總額;選項c，計人營業(yè)外支出，使所有者權(quán)益減少;選項D，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部之間發(fā)生變化，不會影響所 有者權(quán)益總額。

　　6 [單選題] 2015年1月1日，甲公司以一項無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))換入乙公司公允價值為840萬元的交易性金融資產(chǎn)，并收到補價200萬元。該項無形資產(chǎn)的原價為900萬元，累計攤銷100萬元，公允價值無法可靠計量，甲公司換出該項無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅32萬元。甲公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定上述資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。關(guān)于上述事項的會計處理，下列說法正確的是(　　)。

　　A.甲公司換出無形資產(chǎn)的公允價值無法可靠計量，因此甲公司應(yīng)以無形資產(chǎn)的賬面價值作為換入交易性金融資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)

　　B.甲公司換出該項無形資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加

　　C.甲公司換出該項無形資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本

　　D.甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本為840萬元

　　【參考答案】D

　　【參考解析】

　　選項A，因換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量且具有商業(yè)實質(zhì)，因此甲公司應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ);選項BC，營業(yè)稅應(yīng)計入營業(yè)外收支。

　　7 [判斷題] 無形資產(chǎn)計提減值準備后，如果后續(xù)期間表明 原導(dǎo)致減值的因素消失，那么應(yīng)當將原計提的減值準備轉(zhuǎn)回。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，以后期間不可轉(zhuǎn)回。

　　8 [多選題] 在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有( )。

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊

　　C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴重不足

　　D.實際支付的訴訟費賠償額與原預(yù)計金額有較大差異

　　【參考答案】B,C,D

　　【參考解析】

　　選碩A，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　9 [判斷題] 對于捐贈承諾，民間非營利組織應(yīng)將其確認為捐贈收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　對于捐贈承諾，民間非營利組織不應(yīng)將其確認為捐贈收入，但可在報表附注中披露。

　　10 [簡答題]

　　甲、乙、丙三個公司均為增值稅一般納稅人，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　資料一：2015年6月1日甲公司應(yīng)收乙公司的貨款為430萬元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方經(jīng)協(xié)商，決定于2016年1月1日進行債務(wù)重組，重組內(nèi)容如下：

　　(1)乙公司以一批庫存商品償還一部分債務(wù)，該產(chǎn)品的成本為80萬元，公允價值(即計稅價格)為100萬元，增值稅稅率17%，乙公司已為該批庫存商品計提存貨跌價準備5萬元。

　　(2)以乙公司持有A公司的一項股權(quán)投資償還一部分債務(wù)，該股權(quán)投資在乙公司賬上被劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為135萬元，其中“成本”為100萬元、“公允價值變動”為35萬元(借方余額)，未計提減值，該股權(quán)在債務(wù)重組日的公允價值為150萬元。

　　(3)在上述基礎(chǔ)上免除債務(wù)63萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，利率為6%(與實際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司實現(xiàn)盈利，則該年度的利率上升至10%，如果虧損，則仍維持6%的利率。

　　(4)2016年1月1日，辦理了上述股權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫存商品驗收入庫，甲公司取得抵債資產(chǎn)后，分別作為交易性金融資產(chǎn)和庫存商品核算。甲公司應(yīng)收乙公司的賬款已計提壞賬準備60萬元。乙公司預(yù)計展期2年中各年可能實現(xiàn)盈利。

　　資料二：2016年6月1日，甲公司將上述債務(wù)重組取得庫存商品和交易性金融資產(chǎn)與丙公司的原材料、全新廠房進行交換。甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為150萬元(累計公允價值變動為0)，公允價值為160萬元;丙公司原材料的賬面余額為120萬元，公允價值為150萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;廠房的成本和公允價值均為140萬元，增值稅稅率11%。同時，甲公司支付給丙公司銀行存款30.5萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入原材料、廠房作為原材料和固定資產(chǎn)核算，丙公司換入的庫存商品和交易性金融資產(chǎn)仍作為庫存商品和交易性金融資產(chǎn)核算。假設(shè)公允價值均等于計稅價格，涉及的原材料均未計提跌價準備;且不考慮除增值稅以外的其他稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，計算重組日甲公司(債權(quán)人)重組后債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失;

　　(2)根據(jù)資料一，計算對乙公司2016年損益的影響金額;

　　(3)根據(jù)資料一，編制重組日甲公司相關(guān)的會計分錄;

　　(4)根據(jù)資料二，分別計算甲、丙公司換入資產(chǎn)的總成本和各項換人資產(chǎn)的人賬價值;

　　(5)根據(jù)資料二，編制丙公司相關(guān)的會計分錄。

　　【參考解析】

　　(1)重組后債權(quán)的入賬價值=430-100×1.17-150-63=100(萬元)

　　債務(wù)重組損失=430-100×1.17-150-100-60=3(萬元)

　　(2)對乙公司2016年損益的影響金額

　　=[100-(80-5)+(150-135)+35]+(430-100×1.17-150-100)

　　=75+63=138(萬元)

　　(3)甲公司相關(guān)的會計分錄：

　　借：庫存商品　　100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　17(100× 17%)

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　150

　　應(yīng)收賬款——乙公司(債務(wù)重組)　　100

　　壞賬準備　　60

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　3

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　430

　　(4)本題涉及補價10萬元(140+150-120-160)，甲公司支付的補價占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額與補價之和的比例=10+(280+10)×100%=3.45%<25%;因此，可以認定該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　�、儆嬎慵坠緭Q入資產(chǎn)的總成本和各項換入資產(chǎn)的入賬價值

　　甲公司換入資產(chǎn)的總成本=(120+160)+10=290(萬元)

　　換入的廠房入賬價值=290×140/(150+140)=140(萬元)

　　換入的原材料入賬的價值=290×150/(150+140)=150(萬元)

　　②計算丙公司換入資產(chǎn)的總成本和各項換入資產(chǎn)的入賬價值

　　丙公司換入資產(chǎn)的總成本=(150+140)-10=280(萬元)

　　換入的庫存商品入賬價值=280×120/(120+160)=120(萬元)

　　換入的交易性金融資產(chǎn)入賬的價值=280×160/(120+160)=160(萬元)

　　(5)丙公司相關(guān)的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　140

　　貸：固定資產(chǎn)　　140

　　借：庫存商品　　120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　20.4

　　交易性金融資產(chǎn)　　160

　　銀行存款　　30.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　150

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　40.9

　　固定資產(chǎn)清理　　140

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　120

　　貸：原材料　　120

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