1

　　[簡答題]A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司于2015年4月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為6200萬元，A公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年6月30日其公允價值為6300萬元。

　　(2)2015年7月31日，A公司又以12700萬元的價格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為70000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權(quán)投資轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原10%投資的公允價值為6320萬元。

　　2015年7月31日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值均與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2015年B公司將上述存貨對外銷售80%，剩余存貨在2016年全部對外銷售。

　　(3)2015年8月至12月，B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

　　(4)2015年11月，B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為300萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，A公司購入后將其作為存貨。至2015年12月31日，A公司將上述商品對外出售80%，2016年A公司將上述剩余商品全部對外出售。

　　(5)2016年B公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利2000萬元。

　　假定：

　　(1)不考慮所得稅的影響且A公司編制半年報。

　　(2)除上述事項外，不考慮其他交易。

　　要求：

　　(1)編制2015年A公司可供出售金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資有關(guān)會計分錄。

　　(2)編制2016年A公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　�、�2015年4月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 6200

　　貸：銀行存款

　　②2015年6月30日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

　　貸：其他綜合收益 100

　�、�2015年7月31日

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本 12700

　　貸：銀行存款 12700

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本 6320

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 6200

　　—公允價值變動 100

　　投資收益 20

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：投資收益 100

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本 1980[70000 × 30%-(12700+6320)]

　　貸：營業(yè)外收入 1980

　�、�2015年8月至12月應(yīng)確認(rèn)投資收益=[5000-(1500-1000)×80%-(500-300)×(1-80%)]×30%=1368(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1368

　　貸：投資收益 1368

　　(2)

　　2016年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[8000-(1500-1000)×20%+(500-300)×(1-80%)]×30%=2382(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 2382

　　貸：投資收益 2382

　　借：應(yīng)收股利 600(2000 × 30%)

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 600

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收股利 600

　　2

　　[簡答題]

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為165萬元;遞延所得稅負(fù)債余額為66萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2015年頒布的新稅法規(guī)定，白2016年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2015年利潤總額為8000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司將一自用廠房對外出租-采用公允價值模式進行后續(xù)計量，年租金10萬元，租期3年。當(dāng)日，該廠房公允價值為1000萬元，原值為900萬元，已計提折舊300萬元(與稅法規(guī)定一致)，未計提減值損失。稅法對該辦公樓仍作為固定資產(chǎn)核算，按照直線法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為5年。期末廠房公允價值為l200萬元。稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售或轉(zhuǎn)換時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)2015年1月1日，甲公司購入當(dāng)日發(fā)行的國債300萬元，利率4%0，每年末付息，期限為5年，支付價款297萬元，另支付手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資。當(dāng)年末此債券公允價值為320萬元。

　　稅法規(guī)定.購入國債取得的利息收入免稅。

　　(3)2015年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)2015年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為1000 萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計人應(yīng)納稅所得額。

　　(5)2015年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。l2月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠绢A(yù)計2015年1月1日存在的暫時性差異將在2016年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　�、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马椌凑掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行了處理。

　�、奂坠绢A(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2015年12月31日暫時性差異計算表”。

　　甲公司2015年12月31日暫時性差異計算表

　　(2)計算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制甲公司2015年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　[解析]

　　(1) 甲公司2015年l2月31日暫時性差異計算表

　　(2)應(yīng)納稅所得額=8000一(1200—1000)一600/5(1)一300×4% (2)+300(3)一500(4)+2200(5)=9668(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=9668×33%=3190.44(萬元)

　　(3)“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=(165/33%+0)X=25%=125(萬元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=125-165=-40(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”余額=(66/33%+1220)X25%=355(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=355-66=289(萬元)

　　所得稅費用=3190.44+40+289=3519.44(萬元)

　　(4)

　　借：所得稅費用 3519.44

　　貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 3190.44

　　遞延所得稅資產(chǎn) 40

　　遞延所得稅負(fù)債 289

　　3[簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

　　(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶2015年5月31 日的余額面加下

　　(2)甲公司2015年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

　　①6月3 日，將200萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.0元人民幣，當(dāng)日銀行買人價為1美元=5.9元人民幣。

　�、�6月10日，從國外購人一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=5.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅500萬元人民幣，增值稅486.2萬元人民幣。③6月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=5.9元人民幣。假設(shè)不考慮該業(yè)務(wù)的相關(guān)稅費。

　�、�6月20日，收到月初的應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存人銀行。該筆應(yīng)收賬款產(chǎn)生于上期。當(dāng)日市場匯率為1美元=5.8元人民幣。

　　⑤6月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關(guān)稅費)購入滬市B股股票1萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元=5.8元人民幣。

　�、�6月30日，計提長期借款第二季度發(fā)生的利息。該長期借款系2015年1月1日從中國銀行借人的專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的建造工程已于2014年l0月開工。該外幣借款金額為1000萬美元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本，每年年末支付當(dāng)年利息。該專用設(shè)備于2015年1月1日投入安裝。至2015年6月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中，預(yù)計將于2016年5月底完工。

　�、�6月30 日，甲公司持有的滬市B股股票市價為每股11美元。

　　⑧6月30日，市場匯率為1美元=5.7元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制甲公司6月份外幣交易或事項發(fā)生時的相關(guān)會計分錄。

　　(2)填列甲公司2015年6月30 日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額填入表格中;匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算交易性金融資產(chǎn)2015年6月30 日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　[解析]

　　(1)編制甲公司6月份外幣交易或事項

　　發(fā)生時的相關(guān)會計分錄①6月3日

　　借：銀行存款一人民幣戶 1180

　　財務(wù)費用一匯兌差額 20

　　貸：銀行存款一美元戶 l200(200×6)

　　②6月10日

　　借：原材料 2860(2360+500)

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 486.2

　　貸：應(yīng)付賬款一美元戶 2360(400×5.9)

　　銀行存款一人民幣戶 986.2

　�、�6月14日

　　借：應(yīng)收賬款一美元戶 3540(600×5.9)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3540

　�、�6月20 日

　　借：銀行存款一美元戶 l740(300 × 5.8)

　　財務(wù)費用 60

　　貸：應(yīng)收賬款一美元戶 l800(300× 6)

　�、�6月25日

　　借：交易性金融資產(chǎn)一成本 58(10×1×5.8)

　　貸：銀行存款一美元戶 58(10×1×5.8)

　　⑥6月30日

　　計提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10(萬美元)

　　借：在建工程 57

　　貸：應(yīng)付利息美元戶 57(10×5.7)

　　(2)填列甲公司2015年6月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額并編制匯兌差額相關(guān)的會計分錄。

　　銀行存款賬戶匯兌差額=(800—200+300—10)×5.7(4800—1200+1740—58)=209(萬元人民幣)

　　應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600—300) ×5.7-(2400+3540—1800)=l50(萬元人民幣)

　　應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400)×5.7-(1200+2360) l40(萬元人民幣)

　　長期借款賬戶匯兌差額=1000×5.7=6000300(萬元人民幣)

　　應(yīng)付利息賬戶匯兌差額=(10+10)×5.7-(60+57)=3(萬元人民幣)

　　借：應(yīng)付賬款一美元 140

　　長期借款美元 300

　　應(yīng)付利息美元 3

　　財務(wù)費用一匯兌差額 219

　　貸：銀行存款一美元 209

　　應(yīng)收賬款美元 l50

　　在建工程 303

　　(3)計算交易性金融資產(chǎn)6月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　2015年6月30日應(yīng)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益=11×1×5.7—58=4.7(萬元人 民幣)

　　借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動 4.7(62.7—58)

　　貸：公允價值變動損益 4.7

　　4

　　[單選題]下列關(guān)于喪失控制權(quán)情況下一次交易處置部分對子公司投資的處理，不正確的是( )。

　　A.在個別財務(wù)報表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資

　　B.在個別財務(wù)報表中處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙模从嘘P(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理

　　C.在合并財務(wù)報表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量

　　D.在合并財務(wù)報表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益

　　[參考答案]A

　　[解析]選項A，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)。

　　5

　　[多選題]關(guān)于同一控制下母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并財務(wù)報表中的反映，下列說法中正確的有( )。

　　A.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　B.在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收人、費用、利潤納入合并利潤表

　　C.在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納人合并現(xiàn)金流量表

　　D.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　[參考答案]A,B,C

　　[解析]選項D，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，因為合并前雙方就屬于同一集團，所 以編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　6

　　[單選題]

　　2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán);乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2015年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1 日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計人2015年度合并財務(wù)報表中投資收益項目的金額為(　　)萬元。

　　A.560

　　B.575

　　C.700

　　D.875

　　[參考答案]B　　[解析]

　　2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽=1800-1500×100%=300(萬元);本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認(rèn)的投資收益=(處置對價+剩余股權(quán)公允價值)-(享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額+商譽)+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)份額=(2000+500)-(1500+125+300)×100%=575(萬元)。

　　7

　　[多選題]下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有(　　)。

　　A.對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　B.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策

　　C.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果

　　D.無形資產(chǎn)攤銷原定為10年，以后獲得了國家專利保護，該資產(chǎn)的受益年限變?yōu)?年，屬于會計政策變更

　　[參考答案]A,B,C

　　8

　　[多選題]下列各項中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有(　　)。

　　A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制

　　B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方

　　C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策

　　D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓

　　[參考答案]A,B,D

　　[解析]納入投資方合并財務(wù)合并范圍的前提是實施控制，選項A和B沒有達到施控制;選項D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。

　　9[判斷題]

　　可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的全部支出作為初始確認(rèn)金額。(　　)

　　[參考答案]錯

　　[解析]支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　10[單選題]

　　關(guān)于成本模式下計量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之問的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價值

　　B.應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

　　C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換目的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

　　D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

　　[參考答案]A

　　[解析]

　　在成本模式下計量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價值。

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