1

　　[簡答題]A公司于2008年1月1日從證券市場購入B公司2007年1月1日發(fā)行的債券，債券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付的價款是1005.35萬元，另外，支付相關的費用10萬元，A公司購入以后將其劃分為持有至到期投資，購入債券實際利率為6%，假定按年計提利息。2008年12月31日，B公司發(fā)生財務困難，該債券的預計未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為930萬元(不屬于暫時性的公允價值變動)。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，且其公允價值為925萬元。2009年2月20日A公司以890萬元的價格出售所持有的B公司的債券。

　　要求：

　　1.編制2008年1月1日，A公司購入債券時的會計分錄。

　　2.編制2008年1月5日收到利息時的會計分錄。

　　3.編制2008年12月31日確認投資收益的會計分錄。

　　4.計算2008年12月31日應計提的減值準備的金額，并編制相應的會計分錄。

　　5.編制2009年1月2日持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。

　　6.編制2009年2月20日出售債券的會計分錄。

　　參考解析：

　　1.編制2008年1月1日，A公司購入債券時的會計分錄

　　借：持有至到期投資——成本 　　　　　　1000

　　應收利息 　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　1015.35

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 　　　　　　34.65

　　2.編制2008年1月5日收到利息時的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　3.編制2008年12月31日確認投資收益的會計分錄

　　投資收益=期初攤余成本×實際利率=(1000-34.65)×6%=57.92(萬元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　50

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　　7.92

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　57.92

　　4.計算2008年12月31日應計提的減值準備的金額，并編制相應的會計分錄

　　2008年12月31日計提減值準備前的攤余成本=1000-34.65+7.92=973.27(萬元)

　　計提減值準備=973.27-930=43.27(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　43.27

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　43.27

　　5.編制2009年1月2日持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　1000①

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 26.73④

　　持有至到期投資減值準備　　　　　 43.27⑤

　　資本公積——其他資本公積 　　　　　　5⑥

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　1000 ③

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　75 ②

　　6.編制2009年2月20日出售債券的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 890 ①

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　75 ③

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　35 ④

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　1000②

　　借：投資收益　　 　　　　　　　　　　　5

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　　5

　　2

　　[多選題]下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。

　　A.

　　持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的寫字樓

　　B.

　　處于再開發(fā)期間的投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)完成后仍將繼續(xù)用于出租

　　C.

　　本企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租人后轉(zhuǎn)租給其他方的建筑物

　　D.

　　出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，暫時空置但仍將繼續(xù)用于出租

　　參考答案：B,D

　　參考解析：

　　選項A，對于一般企業(yè)來說，應該計入固定資產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn);選項C，因本企業(yè)不擁有該房地產(chǎn)的所有權(quán)，所以不能作為本企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。

　　3

　　[單選題]甲公司以200萬元的價格購入乙公司的某新產(chǎn)品專利權(quán)，發(fā)生相關稅費20萬元.為使該項無形資產(chǎn)達到預定用途支付專業(yè)服務費用10萬元、測試費用5萬元;該項無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某新型產(chǎn)品，為推廣該新產(chǎn)品發(fā)生廣告宣傳費用50萬元。甲公司該項無形資產(chǎn)的人賬價值為( )萬元。

　　A.

　　200

　　B.

　　235

　　C.

　　220

　　D.

　　285

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　入賬價值=200+20+10+5=235(萬元)。推廣新產(chǎn)品的費用，屬于銷售費用，不應計入無形資產(chǎn)的成本。

　　4

　　[判斷題]為遵循可比性會計信息質(zhì)量要求，企業(yè)一旦確 定采用某會計政策，以后期問不得變更該會計 政策。 ( )

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　當法律法規(guī)要求變更，或者變更后能使提供的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關時，企業(yè)可以變更會計政策。

　　5

　　[判斷題]當期末匯率下降時，外幣貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生匯兌收益;匯率上升時，外幣貨幣性負債會產(chǎn)生匯兌收益。 ( )

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　當期末匯率下降時，外幣貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生匯兌損失;當期末匯率上升時，外幣貨幣性負債會產(chǎn)生匯兌損失。

　　6

　　[多選題]下列各項中，能夠產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有(　　)。

　　A.

　　賬面價值大于其計稅基礎的資產(chǎn)

　　B.

　　賬面價值小于其計稅基礎的負債

　　C.

　　超過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳費

　　D.

　　按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損

　　參考答案：C,D

　　參考解析：

　　資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎、負債賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，選項A和B產(chǎn)生應納稅暫時性差異;選項C和D產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　7

　　[簡答題]

　　甲公司為上市金融公司，2015年至2016年期間有關投資如下：

　　(1)2015年1月1日，按面值購入100萬份乙公司當日公開發(fā)行的分期付息、一次還本債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限為5年，甲公司將該債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2015年6月1日，自公開市場購入1000萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款20000萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2015年11月，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌。2015年12月31日乙公司債券價格為每份90元。2016年，乙公司債券價格持續(xù)下跌，2016年12月31日乙公司債券價格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　2015年10月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。2016年，丙公司股票價格持續(xù)下跌，2016年12月31日丙公司股票收盤價為每股10元。

　　假定不考慮所得稅及其他相關稅費。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2015年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關會計分錄。

　　(3)計算甲公司2016年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應確認的減值損失金額，并編制相關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　�、偃〉靡夜緜臅嫹咒洠�

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 10000(100×100)

　　貸：銀行存款 10000

　�、谌〉帽竟善钡臅嫹咒洠�

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 20000(20×1000)

　　貸：銀行存款 20000

　　(2)

　　①持有乙公司債券影響當期損益的金額=10000×5%=500(萬元)，會計分錄為：

　　借：應收利息 500

　　貸：投資收益 500

　　借：銀行存款 500

　　貸：應收利息 500

　　持有乙公司債券影響當期權(quán)益(其他綜合收益)金額=100×90-10000=-1000(萬元)，

　　會計分錄為：

　　借：其他綜合收益 1000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 1000

　�、诔钟斜竟善庇绊懏斊跈�(quán)益(其他綜合收益)的金額=1000×16-20000=-4000(萬元)，會計分錄為：

　　借：其他綜合收益 4000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 4000

　　(3)

　　①持有的乙公司債券應確認的減值損失金額=100×100-100×50=5000(萬元)，會計分

　　錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備 4000(100×90-100×50)

　　其他綜合收益 1000

　�、诔钟械谋竟善睉_認的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元)，會計分

　　錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備 6000(16×1000-10×1000)

　　其他綜合收益 4000

　　8

　　[簡答題] 甲公司2×12至2×13有關投資業(yè)務如下：

　　(1)2×12年1月1日，甲公司以銀行存款1400萬元自非關聯(lián)方處取得了乙公司20%股權(quán)，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�，采用�?quán)益法核算。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元，除一項固定資產(chǎn)和一項存貨分別增值1000萬元和96萬元以外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，上述存貨在2×12年年末全部對外銷售。

　　(2)2×12年6月，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以420萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0。

　　(3)2×12年1月1日至2×12年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了1750萬元，其中乙公司實現(xiàn)的凈利潤1250萬元、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益375萬元、其他所有者權(quán)益變動增加125萬元。

　　(4)2×13年1月1日，甲公司另支付銀行存款4000萬元，自另一非關聯(lián)方處取得乙公司40%股權(quán)，并取得對乙公司的控制權(quán)。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，以上交易的相關手續(xù)均于當日完成;甲公司原持有的對乙公司的20%股權(quán)的公允價值為2000萬元。

　　其他資料：

　　假設甲公司購買乙公司20%股權(quán)和后續(xù)購買40%的股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”，且不考慮相關稅費等其他因素影響。

　　要求：

　　(1)計算2×12年1月1日甲公司投資時對甲公司個別財務報表損益的影響金額，并編制相關的會計分錄;

　　(2)計算2×12年12月31日甲公司個別財務報表應確認的投資收益，并編制與權(quán)益法相關的會計分錄;

　　(3)計算2×12年12月31日甲公司個別財務報表中長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　(4)計算2×13年1月1日甲公司個別財務報表中的初始投資成本，并編制相關的會計分錄;

　　(5)計算購買日合并財務報表中的合并成本和合并商譽;

　　(6)計算甲公司合并財務報表中對損益的影響金額，并編制相關的調(diào)整分錄。

　　參考解析：

　　(1)對損益的影響金額=7500×20%-1400=100(萬元)

　　會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　1500(7500 × 20%)

　　貸：銀行存款　　1400

　　營業(yè)外收入　　100

　　(2)調(diào)整后的凈利潤=1250-1000/10-96-120+120/10/12×6=940(萬元)

　　甲公司應確認的投資收益=940×20%=188(萬元)

　　會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　188

　　——其他綜合收益　　75

　　——其他權(quán)益變動　　25

　　貸：投資收益　　188(940×20%)

　　其他綜合收益　　75(375×20%)

　　資本公積——其他資本公積　　25(125×20%)

　　(3)2×12年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值=1500+188+75+25：1788(萬元)

　　(4)甲公司個別財務報表中初始投資成本=購買日前甲公司原持有股權(quán)的賬面價值為1788+本次投資應支付對價的公允價值為4000=5788(萬元)

　　會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　5788

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　1500

　　——損益調(diào)整　　188

　　——其他綜合收益　　75

　　——其他權(quán)益變動　　25

　　銀行存款　　4000

　　(5)合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值2000+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值4000=6000(萬元)

　　合并商譽=合并成本6000-購買日應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額9000×60%=600(萬元)

　　(6)①購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值之間的差額直接計入當期損益。

　�、谫徺I日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的，應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期損益。

　　因此，甲公司合并財務報表中對損益的影響金額=(2000-1788)+75+25=312(萬元)

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　212(2000-1788)

　　貸：投資收益　　212

　　借：其他綜合收益　　75(375×20%)

　　資本公積　　25(125×20%)

　　貸：投資收益　　100

　　9

　　[單選題]

　　甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從B運到C所在洲更加方便的話)。B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場。下列說法中正確的是(　　)。

　　A.

　　應將A認定為一個單獨的資產(chǎn)組

　　B.

　　應將A、B和C認定為一個資產(chǎn)組

　　C.

　　應將B和C認定為一個資產(chǎn)組

　　D.

　　應將A、B和C認定為三個資產(chǎn)組

　　參考答案：B　　參考解析：

　　由于A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場，它的現(xiàn)金流入依賴于B或者C生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的銷售，因此，A很可能難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入，其可收回金額很可能難以單獨估計，選項A、D不正確;而對于B和C而言，其生產(chǎn)的產(chǎn)品雖然存在活躍市場，但是B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩個工廠之間的分配，B和C在產(chǎn)能和銷售上的管理是統(tǒng)一的，因此，B和C也難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因而也難以單獨估計其可收回金額。因此，只有A、B和C三個工廠組合在一起(即將甲企業(yè)作為一個整體)才很可能是一個可以認定的、能夠基本上獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合，從而將A、B和C三家工廠的組合認定為一個資產(chǎn)組，選項B正確。

　　10

　　[多選題]

　　下列各項中，在對境外經(jīng)營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則規(guī)定的有(　　)。

　　A.

　　股本采用股東出資日的即期匯率折算

　　B.

　　可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

　　C.

　　未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算

　　D.

　　當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：

　　選項C，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

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