1

　　[簡答題]A公司在2014年～2016年發(fā)生了如下與債務重組相關的事項：

　　(1)2014年1月10日，A公司銷售給B公司一批庫存商品，價款2200萬元(包含應收取的增 值稅額)，合同約定8個月后結清款項。8個月后，由于B公司發(fā)生財務困難，無法支付該價 款。A公司已于2014年6月30日，對該筆應收賬款計提了壞賬準備20萬元。

　　(2)2015年1月1日，經雙方協商，A公司同意 豁免B公司200萬元債務，同時B公司應以一項無形資產和一項投資性房地產抵償部分債務。B公司的無形資產的賬面原值為1500萬元，已 計提攤銷額200萬元，公允價值為l200萬元;投資性房地產的賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為l00萬元)，公允價值為200萬元。

　　剩余債務自2015年1月1日起延期2年，并按照4%(與實際利率相同)的利率計算利息，同時約定，如果2015年B公司實現盈利，則次年利率上升至6%，如果不能實現盈利則維持4%的利率，利息按年支付。

　　(3)B公司在債務重組時預計2015年很可能實現盈利。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算A公司債務重組后剩余應收賬款的賬面價值。

　　(2)計算8公司債務重組利得的金額。

　　(3)分別編制A公司和B公司在債務重組日的分錄。

　　(4)假如2015年B公司實現盈利，分別編制A公司和B公司債務重組后的會計處理。

　　(5)假如2015年B公司沒有實現盈利，編制B公司償還債務的會計處理。

　　參考解析：

　　(1)A公司2015年1月1日重組后應收賬款的賬面價值=2200-豁免200—1200—200=600(萬元)

　　(2)計算B公司債務重組利得的金額;

　　B公司的債務重組利得=2200-(1200+200)-600-600x(6%-4%)=188(萬元)

　　(3)A公司：

　　借：應收賬款債務重組 600

　　無形資產 l200

　　投資性房地產 200

　　壞賬準備 20

　　營業(yè)外支出債務重組損失 180

　　貸：應收賬款 2200

　　B公司：

　　借：應付賬款 2200

　　累計攤銷 200

　　營業(yè)外支出一處置非流動資產損失100(1500-200-1200)

　　貸：無形資產 l500

　　其他業(yè)務收入 200

　　應付賬款一債務重組 600

　　預計負債 l2(600×2%×l)

　　營業(yè)外收入一債務重組利得 l88

　　同時將投資性房地產的賬面價值結轉入其他業(yè)務成本：

　　借：其他業(yè)務成本 500

　　公允價值變動損益 l00

　　貸：投資性房地產一成本 500

　　一公允價值變動 100

　　(4)假如2015年B公司實現盈利，則： A公司：

　　2015年l2月31日收到利息=600×4%=24(萬元)

　　借：銀行存款 24

　　貸：財務費用 24

　　2016年12月31日

　　借：銀行存款 636

　　貸：應收賬款一債務重組 600

　　財務費用 24(600×4%)

　　營業(yè)外支出 12(600×2%)

　　B公司：

　　2015年12月31日

　　借：財務費用 24

　　貸：銀行存款 24

　　2016年12月31日

　　借：應付賬款一債務重組 600

　　財務費用 24

　　預計負債 l2

　　貸：銀行存款 636

　　(5)假定8公司2015年未實現盈利，將預計負債轉入營業(yè)外收入

　　2015年12月31日：

　　借：財務費用 24

　　貸：銀行存款 24

　　借：預計負債 12

　　貸：營業(yè)外收入 l2

　　2016年12月31日：

　　借：應付賬款一債務重組 600

　　財務費用 24

　　貸：銀行存款 624

　　2

　　[單選題]下列各項說法中，正確的是( )。

　　A.

　　資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利事項

　　B.

　　只要是在日后期間發(fā)生的事項都屬于資產負債表日后事項

　　C.

　　如果日后期間發(fā)生的某些事項對報告年度沒有任何影響則不屬于日后事項

　　D.

　　財務報告批準報出日是指董事會或類似機構實際對外公布財務報告的日期

　　參考答案：C　　參考解析：

　　選項A，B后事項包括有利事項和不利事項;選項B，日后期間如果發(fā)生一些對報告年度沒有影響的事項，則屬于當年的正常事項;選項D，財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，不是實際報出的日期。

　　3

　　[多選題]下列各項中，不屬于其他綜合收益的有( )。

　　A.

　　發(fā)行股票的溢價

　　B.

　　享有聯營企業(yè)的其他綜合收益變動

　　C.

　　可供出售金融資產發(fā)生公允價值變動

　　D.

　　以權益結算的股份支付在等待期內形成的所有者權益

　　參考答案：A,D　　參考解析：

　　選項A，記入“資本公積-股本溢價”科目;選項D，記入“資本公積一其他資本公 積”科目。

　　4

　　[單選題]甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發(fā)生應收賬款100萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=12.31人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=12.28人民幣元;6月1日的市場匯率為1歐元=12.32人民幣元;6月30日的市場匯率為1歐元=12.35人民幣元。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=10.34人民幣元。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為(　　)萬元。

　　A.

　　10

　　B.

　　3

　　C.

　　4

　　D.

　　7

　　參考答案：D　　【答案】D。解析：該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=100×(12.35-12.28)=7(萬元)。

　　5

　　[單選題]對于以現金結算的股份支付，在可行權日之后，仍應按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量負債，在確認應付職工薪酬的同時還應計入( )。

　　A.

　　公允價值變動損益

　　B.

　　管理費用

　　C.

　　投資收益

　　D.

　　財務費用

　　參考答案：A　　參考解析：

　　以現金結算的股份支付在可行權日后的負債公允價值變動應計入公允價值變動損益。

　　6

　　[單選題] 甲公司擁有乙公司60%有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。2015年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為400萬元，售價為600萬元(不含增值稅)，2015年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售40%，期末結存的商品未發(fā)生減值。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。2015年12月31日合并財務報表中因該事項應確認的遞延所得稅資產為(　　)萬元。

　　A.

　　200

　　B.

　　30

　　C.

　　40

　　D.

　　20

　　參考答案：B　　參考解析：

　　2015年合并財務報表中因該事項應確認的遞延所得稅資產=(600-400)×(1-40%)×25%=30(萬元)。

　　7

　　[判斷題] 非貨幣性資產交換中，當交換具有商業(yè)實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應采用公允價值計量換入資產的價值。( )

　　參考答案：對　　參考解析：

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)以公允價值計量的非貨幣性資產交換處理原則”知識點進行考核】

　　8

　　[判斷題]

　　企業(yè)固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。(　　)

　　參考答案：錯　　參考解析：

　　一般工商企業(yè)的固定資產處置發(fā)生的預計清理費用不屬于棄置費用。

　　9

　　[單選題]

　　2015年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2015年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2016年1月1日，該公司又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出400萬元，以借入款項支付(甲公司無其他一般借款)。甲公司2016年第一季度沒發(fā)生其他關于廠房建設的支出，至2016年第一季度末，該廠房建造尚未完工。不考慮其他因素，甲公司按季計算利息資本化金額。2016年第一季度該公司應予資本化的一般借款利息為(　　)萬元。

　　A.

　　1.5

　　B.

　　3

　　C.

　　4.5

　　D.

　　7.5

　　參考答案：B　　參考解析：

　　2016年1月1日發(fā)生的資產支出400萬元只占用一般借款200萬元(1800+400-2000)，2016年第一季度該公司應予資本化的一般借款利息費用=200×6%×3/12=3(萬元)。

　　10

　　[簡答題]

　　甲公司為建造一條生產線，2016年1月1日發(fā)行面值為3000萬元，票面年利率為5%的3年期分期付息到期一次還本債券(于次年年初支付上年度利息)，募集價款為3069.75萬元，發(fā)行費用為150萬元，收到價款凈額為2919.75萬元，實際年利率為6%。

　　甲公司還有兩筆一般借款：

　　第一筆一般借款為2015年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;

　　第二筆一般借款為2015年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個月。

　　工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：

　　2016年1月2日支出1000萬元(承包方于該日開始開工建設)

　　2016年5月1日支出1600萬元

　　2016年8月1日支出1400萬元

　　2016年9月1日，由于發(fā)生安全事故造成人員傷亡，工程停工，至2016年12月31日，工程尚未開工。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率為0.5%。

　　要求：

　　(1)判斷該在建工程在2016年的資本化期間并說明理由。

　　(2)編制發(fā)行債券的會計分錄。

　　(3)計算2016年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與在建工程相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)資本化期間為：2016年1月2日至2016年8月31日。

　　理由：因為自2016年1月2日發(fā)生了資產支出，同時借款費用已經發(fā)生，為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始，所以為開始資本化的時點。2016年9月1日至2016年12月31日，由于非正常原因導致工程中斷連續(xù)超過3個月，因此應暫停資本化。

　　(2)

　　借：銀行存款 2919.75

　　應付債券—利息調整 80.25

　　貸：應付債券—面值 3000

　　(3)

　　①專門借款：

　　2016年專門借款利息費用總額=2919.75×6%=175.19(萬元);

　　2016年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);

　　2016年專門借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元)。

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　　2016年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元);

　　2016年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%：

　　2016年累計資產支出加權平均數=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(萬元);

　　2016年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：在建工程 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　借：財務費用 58.4(2919.75×6%×4/12)

　　在建工程 73.60

　　應收利息 43.19

　　貸：應付利息 150(3000×5%)

　　應付債券—利息調整 25.19(175.19-150)

　　借：在建工程 5.94

　　財務費用 324.06

　　貸：應付利息 330

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