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　　2005年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下：(單位：萬元)

　　

項   目	年初余額	本年增加數(shù)	本年轉(zhuǎn)回數(shù)	年末余額
短期投資跌價準(zhǔn)備	160	0	100	60
長期投資減值準(zhǔn)備	1400	100	0	1500
存貨跌價準(zhǔn)備	140	50	0	190
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	0	300	0	300
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	0	150	0	150

　　假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除;甲公司除計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。

　　假定甲公司在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2005年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費用。

　　(2)計算甲公司2005年12月31日遞延稅款余額(注明借方或貸方)。

　　(3)編制2005年度所得稅相關(guān)的會計分錄(不要求寫出明細科目)。

　　答案部分

　　一、單項選擇題。

　　1.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果企業(yè)銷售的商品需要安裝或檢驗，并且安裝和檢驗是銷售合同的重要組成部分，則只能在商品安裝完畢并檢驗合格時，主要風(fēng)險和報酬才轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn)收入。

　　2.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 該企業(yè)1月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=100×100×75%×30%=2250(元)。

　　3.

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在分期收款銷貨方式下，如果在合同約定日期顧客沒有交付貨款，或者沒有交足規(guī)定貨款，企業(yè)應(yīng)按合同約定日期和數(shù)額確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　4.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任，商品上主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，只能在按買方要求進行了彌補時，確認(rèn)收入。

　　5.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對于委托方來講，無論視同買斷還是收取手續(xù)費方式，委托方都應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　6.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　該公司2005年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100×(1-2%)=98(萬元)。

　　7.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，在一次性收取使用費的情況下，如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)收入，如不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在收到當(dāng)期一次確認(rèn)收入，此題中甲公司2005年該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=1000÷10 =100(萬元)。

　　8.

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2005年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入：200000×136000/170000=160000(元)。

　　9.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 對于定制產(chǎn)品，如果不跨年度，采用完成合同法確認(rèn)收入;如果跨年度，采用完工百分比確認(rèn)收入。本題2005年10月份，不跨年度，應(yīng)按照完成合同法確認(rèn)收入，因為10月末尚未完工故不確認(rèn)收入。

　　10.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果商品的售價中包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認(rèn)商品收入，服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。所以甲企業(yè)05年12月應(yīng)確認(rèn)的收入為450×(1-25%)=337.5(萬元)。

　　11.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　該企業(yè)2005年度確認(rèn)收入=100×30/(30+20)=60(萬元)。

　　12.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入;如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　借：銀行存款 190

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 190

　　借;其他業(yè)務(wù)支出 9.5

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 9.5

　　13.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 按我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，不跨年度勞務(wù)收入應(yīng)采用完成合同法確認(rèn)，跨年度的勞務(wù)收入根據(jù)勞務(wù)的結(jié)果能否可靠地估計采用完工百分比法確認(rèn)。

　　14.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理的估計，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入，作發(fā)出商品處理;如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。

　　15.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】

　　售后租回不確認(rèn)商品銷售收入，應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額單獨設(shè)置“遞延收益”科目核算。遞延收益=1000-(1010-50)=40(萬元)。

　　16.

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2005年末完工程度=408/(408+102)×100%=80%;

　　應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(408+102-500)×(1-80%)=2(萬元)。

　　17.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本期正常銷售A產(chǎn)品對非關(guān)聯(lián)方銷售的比例為25%(500件÷2000件)，因此應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并將按此價格確定的金額確認(rèn)為收入。

　　關(guān)聯(lián)交易部分應(yīng)確認(rèn)的收入總額=1500×0.9=1350(萬元)

　　非關(guān)聯(lián)交易部分應(yīng)確認(rèn)的收入總額=500×0.9=450(萬元)故甲公司本期銷售 A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額為1800萬元。

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