會計達人考前答疑：最后30天如何迎戰(zhàn)注會考試

會計達人考前答疑：最后30天如何迎戰(zhàn)注會考試

　　考期臨近，為了大家更好的利用考前30天，中華會計網校注會會計版塊特組織針對會計考試的考前訪談活動，活動邀請了版塊內優(yōu)秀達人“曲徑通幽”為廣大學員解答疑惑，歡迎大家提問交流

　　本次活動嘉賓：曲徑通幽

　　嘉賓經典解答：

　　喪失控制權處置子公司股權

　　我就是藍色的那個三筆分錄不懂，解釋一下吧

　　【例題·計算題】A公司有關投資業(yè)務資料如下：

　　(1)2009年1月2日，A公司對B公司投資,取得B公司100%的股權，取得成本為9 000萬元，B公司可辨認凈資產公允價值總額為8 000萬元。

　　(2)按購買日公允價值計算的2009年B公司實現凈利潤(經過調整的)1 000萬元，B公司因可供出售金融資產變動增加資本公積200萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。

　　(3)按購買日公允價值計算的2010年前3個月B公司實現的凈利潤為500萬元。

　　(4)2010年4月1日，A公司將其持有的對B公司60%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款7350萬元，A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售60%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。2010年4月1日B公司按照按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值總額為9700萬元。剩余股權在喪失控制權日的公允價值為4900萬元。不考慮所得稅影響。

　　要求：編制有關長期股權投資及成本法轉為權益法的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2009年1月2日A公司對B公司投資

　　借：長期股權投資——B公司　　　　9 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　9 000

　　合并商譽=9000-8000×100%=1000(萬元)

　　(2)2010年4月1日確認長期股權投資處置損益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　7350

　　貸：長期股權投資　 (9 000×60%)5 400

　　投資收益　　　　　　　　　　 1 950

　　(3)2010年4月1日調整長期股權投資賬面價值

　�、偈Ｓ嚅L期股權投資的賬面價值=9 000-5400=3600(萬元)，大于原剩余投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額3 200(8000×40%)萬元，不調整長期股權投資。

　　借：長期股權投資——成本　　　　　3600

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　3600

　�、趦蓚�交易日之間B公司實現凈利潤1 500萬元

　　借：長期股權投資——損益調整　 (1 500×40%)600

　　貸：盈余公積　　　　　　　　(1000×40%×10%)40

　　利潤分配——未分配利潤 (1000×40%×90%)360

　　投資收益　　　　　　　　　　 (500×40%)200

　�、蹆蓚�交易日之間B公司因可供出售金融資產變動增加200萬元

　　借：長期股權投資——其他權益變動　 (200×40%)80

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 　　80

　�、�2010年4月1日的賬面價值=9000-5400+600+80=4280(萬元)

　　(4)合并財務報表的處理

　　分析1：處置股權取得的對價(7350萬元)與剩余股權公允價值(4900萬元)之和(12250萬元)，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產10700萬元(8000+1000+200+500+商譽1000)的份額10700×100%之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。即：計入喪失控制權當期的投資收益=(7350+4900)-10700×100%=1550(萬元)

　　分析2：與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益200×100%，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益200萬元。

　　分析3：合并報表應確認投資收益=1550+200=1750(萬元)

　　由于個別報表已經確認1950萬元，因此多確認200萬元，應進行如下調整：

　�、賹τ谑Ｓ喙蓹啵瑧�當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。

　　借：長期股權投資　　　　(4900-4280)620

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　620

　�、趯τ趥�別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整

　　借：投資收益　　　　　　　900(1500×60%)

　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　　900

　�、蹚馁Y本公積轉出與剩余股權相對應的原計入權益的其他綜合收益，重分類轉入投資收益

　　借：資本公積　　　　　　　 80 (200×40%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 80

　�、芎嫌嬚{整合并報表的投資收益=620-900+80=-200(萬元)

　　調整后合并報表：

　　▲剩余股權在喪失控制權日的“長期股權投資”公允價值為4900萬元。

　　【注：個別報表(9000-5400+600+80)+合并報表620=4900(萬元)】

　　▲確認處置投資收益=(7350+4900)-(9700×100%+1000)+200×100%=1750(萬元)

　　【注：個別報表(1950)+合并報表(620-900+80)=1750(萬元)】