2005年注冊會計師會計命題規(guī)律及應(yīng)試技巧

　　本文屬北京安通學(xué)校獨家稿件，請勿轉(zhuǎn)載，作者：安通學(xué)校CPA會計主講高志謙老師

　　《會計》作為注冊會計師資格的基礎(chǔ)課程，在CPA考試中占據(jù)非常重要的地位，歷年的合格率均徘徊在10%左右，其命題的題量和難度位于五科之首�，F(xiàn)就其命題規(guī)律及應(yīng)試技巧作一綜述。

　　一、CPA《會計》的命題特點

　　根據(jù)近三年的試卷分析，我們發(fā)現(xiàn)會計命題呈現(xiàn)以下三個特點：

　　(一)題目的實務(wù)操作性突出

　　就題型設(shè)計來看，主觀題量遠(yuǎn)高于客觀題量。在2004年的試卷中，客觀題有37分，其中單項選擇題11個，共計15分，多項選擇題11個，共計22分;主觀題有63分，其中計算及會計處理題2個，共計20分，綜合題2個共計43分。即使在客觀題型中，也以實務(wù)操作作為測試重點。比如，在2004年的單項選擇題中有8個是計算題，分值占到了76.7%。相比2003年，題型的結(jié)構(gòu)及分值劃分基本相同，相信在2005年的CPA考試中，該測試方式依然會延續(xù)。

　　(二)主觀型題目，客觀型答案

　　在2004年的計算及賬務(wù)處理題中，第二個題目是現(xiàn)金流量表的編制，答案就是以表格中數(shù)字的正確性作為評價標(biāo)準(zhǔn)，共設(shè)計了12個空格，每空一分，共計12分;在2004年的綜合題中，第二個題目綜合了“會計差錯更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”和“合并會計報表”等三章的內(nèi)容，其答案涉及到兩個表格的填寫，分值在20分左右。該題型占到了主觀題的55%，且大有推廣之勢。此類題型設(shè)計的優(yōu)勢在于既測試了實務(wù)操作的精確性，又提高了閱卷的效率。因此，該方式自2003年出現(xiàn)后，一直被沿用，預(yù)計2005年也不會有太大的變化。

　　(三)客觀題較為簡單、主觀題難易參半

　　2004年的客觀題除了多項選擇題的個別題目較難把握外，其余均易于解答;計算分析題中，第一題是個簡單的債務(wù)重組結(jié)合投資的題目，第二題已知條件很多，給人的感覺較為復(fù)雜，實際就是個現(xiàn)金流量表的編制，類型較為單純，只要把已知條件吃透了，解出正確答案也不是非常困難;綜合題中，第一題雖然已知條件較為繁瑣，但本質(zhì)上就是一個較為純粹的具有轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)的建造合同題，從容解答也會有個不錯的得分。第二個題目較為復(fù)雜，僅已知條件就足有兩千字，其間囊括了“會計差錯更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”和“合并會計報表”三章的內(nèi)容，答案以表格填寫為主，數(shù)據(jù)的連貫性加大了解題的難度。對該類題目，只要能吃透條件，對其分而解之，得一部分分值并非不可能。

　　二、各個題型的命題規(guī)律

　　(一)單項選擇題的命題方式

　　就近三年的試卷分析來看，單項選擇題有以下三種設(shè)計模式：

　　1.實務(wù)操作方式

　　該命題方式本質(zhì)上是將一個計算分析題進行壓縮處理，就其計算環(huán)節(jié)中的某一節(jié)點進行測試，其難易程度以其測試節(jié)點在整個計算環(huán)節(jié)中的先后為劃分標(biāo)準(zhǔn)，越往后的越難。比如，長期債權(quán)投資的測試，自其取得至其出售就構(gòu)成了一個完整的計算鏈條。如果要讓題目容易點，就僅測試其某一年的投資收益額;如果要加大難度，就測試其最終拋售時的損益額，因為最終損益額的正確計算是以其中間環(huán)節(jié)的計算正確為前提的，這就相應(yīng)地加大了計算的復(fù)雜性，提高了題目的難度。

　　該測試方式的選材主要有以下幾個方面：

　　(1)備抵法的計算。

　　(2)存貨的計價認(rèn)定，包括取得計價、發(fā)出計價和期末計價三個方面。

　　(3)短期投資的出售損益計算。

　　(4)長期股權(quán)投資在成本法下的會計核算，包括：入賬成本的確認(rèn)、現(xiàn)金股利的界定兩個方面。

　　(5)長期股權(quán)投資在權(quán)益法下的會計核算，主要包括：

　�、俪跏纪顿Y成本的確認(rèn);

　�、诠蓹�(quán)投資差額的計算與分?jǐn)?

　�、勰硶r點長期股權(quán)投資賬面價值的確認(rèn);

　�、鼙煌顿Y方發(fā)生所有者權(quán)益變化時，投資方賬面價值的調(diào)整;

　�、莩杀痉ㄞD(zhuǎn)權(quán)益法時，長期股權(quán)投資明細(xì)指標(biāo)的計算，尤其是新舊股權(quán)投資差額的計算與分?jǐn)?

　�、奁谀╅L期投資減值準(zhǔn)備的計算。

　　(6)固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)、折舊額的計算、期末減值準(zhǔn)備的計算(特別是折舊計算與減值準(zhǔn)備計算的結(jié)合)、改良支出的分?jǐn)偧疤幹脫p益的計算。

　　(7)無形資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)、期末減值準(zhǔn)備的計算、攤銷額的計算(特別是二者結(jié)合在一起時的計算)和處置損益的計算。

　　(8)增值稅的特殊計算，包括：采購免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資時的抵扣稅金計算;視同銷售方式下、不予抵扣方式下的稅金計算。

　　(9)消費稅的特殊計算，主要包括：以應(yīng)稅消費品投資、用于在建工程或用于其他非應(yīng)稅項目時的稅金計算及相關(guān)資產(chǎn)成本認(rèn)定，在委托加工應(yīng)稅消費品方式下委托加工物資的成本計算。

　　(10)長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的會計核算，包括：某時期的投資收益(財務(wù)費用或在建工程)的計算;某時點“長期債權(quán)投資”賬面價值或“應(yīng)付債券”賬面價值的計算;在可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時，長期股權(quán)投資的賬面價值確認(rèn)及發(fā)行方“資本公積”的金額確認(rèn);長期債權(quán)投資出售時的損益計算。

　　(11)收入的金額確認(rèn)，包括：委托收款方式下收入的金額確認(rèn);分期收款銷售方式下收入的確認(rèn);售后回購方式下每期財務(wù)費用的認(rèn)定;銷售退回、銷貨折讓方式下收入的金額影響;提供勞務(wù)方式下完工百分比法的應(yīng)用;建造合同收入的確認(rèn)。

　　(12)資產(chǎn)負(fù)債表項目的金額確認(rèn)，主要測試的項目有：存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、待攤費用、預(yù)提費用、長期待攤費用、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、未分配利潤等。

　　(13)現(xiàn)金流量表項目的金額確認(rèn)，主要測試的項目有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;經(jīng)營活動中其他收入項(或其他支出項)等;處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈流量;收回投資收到的現(xiàn)金流量等。

　　(14)所得稅的三項指標(biāo)計算，即：所得稅費用額、應(yīng)交所得稅額和遞延稅款額等，有時還要延伸計算凈利潤指標(biāo)。

　　(15)外幣賬戶匯兌損益額以及“資本公積―外幣資本折算差額”的計算。

　　(16)借款費用資本化額的計算。

　　(17)或有事項中預(yù)計負(fù)債的金額確認(rèn)。

　　(18)租賃的相關(guān)計算，包括：經(jīng)營租賃雙方的租金損益計算;融資租入固定資產(chǎn)的入賬成本計算;“未確認(rèn)融資費用”分?jǐn)傤~的計算;“遞延收益――未實現(xiàn)融資收益”分?jǐn)傤~的計算;售后回租中“遞延收益”的分?jǐn)傤~及由此調(diào)整的租金費用或折舊費用額的計算。

　　(19)債務(wù)重組中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算及債務(wù)重組損益的認(rèn)定。

　　(20)非貨幣性交易中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算及補價損益額的計算。

　　(21)會計政策變更、會計差錯更正中有關(guān)報表指標(biāo)的計算。

　　(22)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中有關(guān)報表指標(biāo)的計算。

　　(23)合并會計報表指標(biāo)的計算。比如：合并后的“主營業(yè)務(wù)收入”等。

　　2.理論的實務(wù)應(yīng)用方式

　　該方式以理論與實務(wù)的銜接作為題目的切入點，常見的理論與實務(wù)銜接案例包括：

　　(1)謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)中的應(yīng)用;

　　(2)根據(jù)資本性支出與收益性支出的劃分原則辨析某實務(wù)支出的性質(zhì);

　　(3)實質(zhì)重于形式原則的實務(wù)應(yīng)用;

　　(4)會計政策變更的確認(rèn)及處理方法的選擇;

　　(5)會計估計變更的確認(rèn);

　　(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的辨析及調(diào)整與非調(diào)整事項的確認(rèn);

　　(7)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn);

　　(8)合并會計報表范圍的確認(rèn);

　　(9)可抵減時間性差異與應(yīng)納稅時間性差異的分析

　　(10)外幣報表折算中的匯率選擇;

　　(11)借款費用資本化起點及截止資本化點的確認(rèn);

　　(12)經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分;

　　(13)債務(wù)重組日的確認(rèn);

　　(14)非貨幣性交易的界定;

　　(15)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確認(rèn);

　　3.純理論的測試

　　該方式所占比例不大，出題角度以辨別論斷的正誤為主。比如，2004年的第一個單項選擇題就是辨別收入確認(rèn)的錯誤論斷。

　　(二)多項選擇題的命題方式

　　多項選擇題以理論的理解及實務(wù)應(yīng)用為主要測試點，對知識點的系統(tǒng)性、綜合性要求很高，尤其近三年的題目設(shè)計更突出了該特點。比如：2004年多項選擇的第二題，以是否符合會計制度為選擇標(biāo)準(zhǔn)，將五個互不關(guān)聯(lián)、分屬五章的內(nèi)容融合在一起，其綜合性足見一斑。

　　該類題目有以下三個設(shè)計模式：

　　1.“拼盤式”知識點的正誤判斷

　　常見的提問方式有：

　　(1)下列交易或事項中，符合會計制度的是(　　)。

　　(2)下列交易或事項中，有違會計制度的是(　　)。

　　這種提問方式，可以將書中所有的知識點拿來一試，極具綜合性。

　　2.針對特定章節(jié)知識點的正誤判斷

　　這些題目通常涉及以下幾類知識點：

　　(1)不為人所關(guān)注的知識點，比如：分部報告、中期報告、期貨等。

　　(2)較為瑣碎，不適用于其他題型的知識點，比如：門票收入、高爾夫球場收入等特殊收入。

　　(3)易為混淆的知識點，比如：八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理、固定資產(chǎn)改良支出的分?jǐn)偲谙蕖⒔杩钯M用資本化的確認(rèn)條件、稅金的費用歸屬等。