2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲禮花廠2017年6月發(fā)生如下業(yè)務。

　　(1)委托乙廠加工一批焰火，甲廠提供原材料成本為37.5萬元。當月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠，開具增值稅專用發(fā)票注明收取加工費5萬元。

　　(2)將委托加工收回的焰火60%用于銷售，取得不含稅銷售額38萬元，將其余的40%用于連續(xù)生產(chǎn)A型組合焰火。

　　(3)將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷售，合同約定不含稅銷售額36萬元，6月28日收取貨款的70%。7月28日收取貨款的30%。當月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈送給客戶。

　　(其他相關資料：焰火消費稅稅率為15%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算業(yè)務(1)中乙廠應代收代繳的消費稅。

　　(2)判斷業(yè)務(2)中用于銷售的焰火是否應繳納消費稅并說明理由，如果需要繳納，計算應繳納的消費稅。

　　(3)計算業(yè)務(3)中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據(jù)的金額。

　　(4)計算業(yè)務(3)中準予扣除的已納消費稅稅款。

　　(5)計算業(yè)務(3)應繳納的消費稅。

　　【答案及解析】

　　(1)乙廠應代收代繳的消費稅=(37.5+5)÷(1-15%)×15%=50×15%=7.5(萬元)(2)業(yè)務(2)中用于銷售的焰火應該繳納消費稅。銷售部分對應的受托方代收代繳消費稅的計稅價格=(37.5+5)÷(1-15%)×60%=30(萬元)<38萬元，委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　應納消費稅=38×15%-7.5×60%=1.2(萬元)

　　(3)將自產(chǎn)焰火贈送給客戶，屬于視同銷售，應該繳納消費稅，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。

　　業(yè)務(3)中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據(jù)的金額=36÷80%×20%=9(萬元)

　　(4)準予扣除的已納消費稅稅款=7.5×40%=3(萬元)

　　委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣范疇的，可以按照當期生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費稅。

　　(5)對于業(yè)務(3)：

　　6月應納消費稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13(萬元)

　　7月應納消費稅=36×30%×15%=1.62(萬元)

　　納稅人采取分期收款結算方式的，消費稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。

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