2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

　　(1)從國外某石油公司進(jìn)口50000噸原油，支付不含稅價(jià)款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣10萬元。

　　(2)開采10000噸原油，并將開采的原油對外銷售6000噸，取得含稅銷售額2320萬元，同時(shí)向購買方收取延期付款利息2.32萬元、包裝費(fèi)1.16萬元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)用7.02萬元。

　　(3)將開采的1000噸原油通過關(guān)聯(lián)公司對外銷售，關(guān)聯(lián)公司的對外含稅售價(jià)為0.39萬元/噸。

　　(其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為10%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)說明業(yè)務(wù)(1)中該石化企業(yè)是否應(yīng)對從國外某石油公司進(jìn)口的原油計(jì)算繳納資源稅，如需要計(jì)算繳納，計(jì)算應(yīng)繳納的資源稅額。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的資源稅額。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的資源稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)不需要繳納資源稅。資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。繳納資源稅的資源的開采地點(diǎn)是“境內(nèi)”，這會帶來資源稅進(jìn)口不征，出口不退的規(guī)則。

　　(2)實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額。延期付款利息和包裝費(fèi)均屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　應(yīng)繳納的資源稅額=(2320+2.32+1.16)/(1+16%)×10%=200.3(萬元)。

　　(3)納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。應(yīng)繳納的資源稅額=1000×0.39/(1+16%)×10%=33.62(萬元)。

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