2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度至2018年度的比較財務(wù)報表。A注冊會計師是審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：

　　(1)A注冊會計師通過詢問金融機構(gòu)、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽、誠信等進(jìn)行了了解，從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索了包括甲公司的年度報告、中期財務(wù)報表、向監(jiān)管機構(gòu)提交的報告等背景信息，詢問了甲公司管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度和認(rèn)識，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層缺乏誠信，A注冊會計師認(rèn)為承接甲公司該項審計業(yè)務(wù)的條件滿足。

　　(2)A注冊會計師承接業(yè)務(wù)后詢問了前任注冊會計師變更委托的原因，得知甲公司在某一重大收入確認(rèn)問題中與前任注冊會計師存在相反意見，A注冊會計師計劃對這項收入確認(rèn)問題進(jìn)一步跟蹤。

　　(3)A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對包括會計估計、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項目的必要審計程序。

　　(4)在正式簽署審計報告前，A注冊會計師指派項目質(zhì)量控制復(fù)核人C注冊會計師復(fù)核了甲公司2016年至2018年比較財務(wù)報表的每一張審計工作底稿。

　　(5)A注冊會計師確定審計項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，同時明確了項目組內(nèi)部復(fù)核的事項，包括：①是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作;②重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮;③相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;④是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;⑥已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告;⑦業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn)。

　　(6)ABC會計師事務(wù)所僅通過招聘有經(jīng)驗的員工提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所承接該審計業(yè)務(wù)前，除了評價甲公司管理層是否誠信外，還應(yīng)當(dāng)評價會計師事務(wù)所自身是否具備勝任該業(yè)務(wù)的能力、素質(zhì)、時間和資源;是否能夠遵守職業(yè)道德的要求。

　　(2)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在接受審計業(yè)務(wù)委托前與前任注冊會計師溝通變更會計師事務(wù)所的原因，以判斷是否能夠承接該項審計業(yè)務(wù)委托。

　　(3)不恰當(dāng)。針對會計估計、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作開始時實施審計準(zhǔn)則目標(biāo)所要求的審計程序。

　　(4)不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所選派，項目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)在出具審計報告前，對審計項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價，項目質(zhì)量控制復(fù)核人不需要復(fù)核每一張工作底稿。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所可以通過下列途徑確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力：①職業(yè)教育;②持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn);③工作經(jīng)驗;④由經(jīng)驗更豐富的員工(如項目組的其他成員)提供輔導(dǎo);⑤針對受獨立性要求約束的人員進(jìn)行的獨立性教育。

　　解題思路：

　　(1)考核點：客戶關(guān)系的和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，考查點在教材P492

　　依據(jù)：會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　　1.能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源;

　　2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求;

　　3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

　　原因分析：該題中ABC會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)前考慮了客戶的誠信問題，沒有考慮能否勝任該業(yè)務(wù)以及是否能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，所以不足以作出承接業(yè)務(wù)的決策。

　　(2)考核點：接受委托前的溝通，考查點在教材P301

　　依據(jù)：與前任注冊會計師進(jìn)行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計程序。如果沒有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊會計師沒有實施必要的審計程序。

　　原因分析：本題中在承接業(yè)務(wù)之前沒有與前任注冊會計師溝通，不符合規(guī)定。

　　(3)考核點：其他特殊項目的審計

　　原因分析：本題在教材中沒有明確的依據(jù)，但是會計估計、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)以及期初余額等均是比較特殊的項目，應(yīng)當(dāng)在審計中的適當(dāng)階段執(zhí)行相關(guān)工作，不可能集中到出具審計報告之前才執(zhí)行工作，故該事項的說法不恰當(dāng)。

　　(4)考核點：項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求、項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求，考查點在教材P501、P503

　　依據(jù)：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

　　(1)如果可行，不由項目合伙人挑選;

　　(2)在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);

　　(3)不代替項目組進(jìn)行決策;

　　(4)不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

　　原因分析：項目質(zhì)量控制復(fù)核人員評價的是審計項目組作出的重大判斷及編制報告時得出的結(jié)論，所以只復(fù)核這兩個方面的審計工作底稿就可以，無需復(fù)核所有的審計工作底稿。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性，不能由項目合伙人指派。

　　(5)考核點：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，考查點在教材P499

　　依據(jù)：在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作;

　　(2)重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮;

　　(3)相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;

　　(6)已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告;

　　(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn)。

　　復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，只有這樣，復(fù)核才能達(dá)到目的。

　　原因分析：復(fù)核人員在復(fù)核時需要考慮7個方面，題目中都已經(jīng)列示，故恰當(dāng)。

　　(6)考核點：人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展，考查點在教材P496

　　依據(jù)：由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力。會計師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和勝任能力：

　　1.職業(yè)教育;

　　2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn);

　　3.工作經(jīng)驗;

　　4.由經(jīng)驗更豐富的員工(如項目組的其他成員)提供輔導(dǎo);

　　5.針對受獨立性要求約束的人員進(jìn)行的獨立性教育。

　　原因分析：會計師事務(wù)所人員持續(xù)的勝任能力，在很大程度上取決于持續(xù)職業(yè)發(fā)展的適當(dāng)水平，因此，不能僅通過招聘有經(jīng)驗的人員提高本所人員的素質(zhì)和勝任能力。

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