2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　長江公司2×18年度的財務(wù)報告于2×19年3月20日批準(zhǔn)對外報出，內(nèi)部審計人員于2×19年1月份在對2×18年度財務(wù)報告審計過程中，注意到下列事項：

　　(1)2×18年12月30日，長江公司采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。長江公司以非公開發(fā)行方式向50名管理人員每人授予20萬股自身普通股(每股面值為1元)，授予價格為每股8元。當(dāng)日，50名管理人員全部出資認(rèn)購，總認(rèn)購款項為8000萬元，長江公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。長江公司估計該限制性股票在授予日的公允價值為每股8元。長江公司將收到的款項確認(rèn)為股本和資本公積。

　　(2)2×18年12月1日，長江公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入長江公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為22.5萬元。長江公司已于當(dāng)日收到M公司支付的款項。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為18萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定長江公司于2×19年4月30日按每件25萬元回購該產(chǎn)品。長江公司將此項交易額2250萬元記入主營業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。

　　(3)長江公司自2×18年1月1日起，將某一管理用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的8年變更為13年，對此項變更采用未來適用法。對上述變更，長江公司無法作出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為3200萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，截至2×18年1月1日，該設(shè)備已使用3年，已提折舊1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。長江公司2×18年計提折舊200萬元。

　　(4)長江公司于2×18年1月1日購入20套商品房，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20%的價格出售給20名公司高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2×18年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長江公司將購入價4000萬元與售價3200萬元的差額800萬元直接計入2×18年管理費用。

　　(5)2×18年12月31日，長江公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于2×19年年初以1000萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一臺賬面價值為1100萬元的舊設(shè)備，并由長江公司另行承擔(dān)處置費用20萬元。長江公司于2×18年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價格與該設(shè)備賬面價值之間的差額100萬元確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入2×18年度損益。

　　(6)長江公司經(jīng)營一家電商平臺，平臺商家自行負(fù)責(zé)商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務(wù)，長江公司僅提供平臺供商家與消費者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費者結(jié)算貨款，長江公司按照貨款的5%向商家收取傭金。2×18年12月12日，長江公司向平臺的消費者銷售了1000張不可退回的電子購物卡，每張卡的面值為1000元，總額100萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(5)，逐項判斷長江公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的更正分錄。(均按當(dāng)期事項處理，不需要考慮對損益的結(jié)轉(zhuǎn))

　　(2)根據(jù)資料(6)，判斷長江公司是主要責(zé)任人還是代理人，說明理由;簡述長江公司如何對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

　　(1)正確答案：

　�、偈马�(1)會計處理不正確。

　　理由：收到的款項除確認(rèn)為股本和資本公積外，還應(yīng)按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　更正分錄：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　②事項(2)會計處理不正確。

　　理由：長江公司負(fù)有回購義務(wù)，表明客戶在購買時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。其中，回購價格高于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用等。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50[(25-22.5)×100÷5]

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　�、凼马�(3)的會計處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。

　　2×18年應(yīng)計提折舊=3200÷8=400(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　 　　　　200(400-200)

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　200

　　④事項(4)會計處理不正確。

　　理由：該項業(yè)務(wù)屬于非貨幣性職工福利，長江公司以低于購入成本20%的價格向管理人員出售住房，且出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

　　2×18年應(yīng)計入管理費用的金額=800÷10=80(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　 　　　　720(800-800÷10)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　720

　�、菔马�(5)會計處理不正確。

　　理由：持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進(jìn)行計量，因此計入當(dāng)期減值損失的金額=1100-(1000-20)=120(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)正確答案：

　　長江公司為代理人。

　　理由：平臺商家自行負(fù)責(zé)商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務(wù)，在將商品提供給消費者前，長江公司不能控制商品。

　　長江公司在商品買賣交易中為代理人，僅為商家和消費者提供平臺及結(jié)算服務(wù)，并收取傭金，因此，長江公司銷售電子購物卡收取的款項100萬元中，僅傭金部分5萬元(100×5%)代表長江公司已收客戶(商家)對價而應(yīng)在未來消費者消費時作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債。對于其余部分(即95萬元)，為長江公司代商家收取的款項，作為其他應(yīng)付款，待未來消費者消費時支付給相應(yīng)的商家。

　　解題思路：

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理

　　解題思路：

　　資料(1)，正確處理：

　　對于限制性股票，非公開方式發(fā)行時，

　　借：銀行存款　 8000

　　貸：股本　　 1000

　　資本公積　　　　 7000

　　同時確認(rèn)回購義務(wù)，

　　借：庫存股　 8000

　　貸：其他應(yīng)付款　 8000

　　資料(2)，售后回購，按照固定價格回購，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。正確處理：

　　借：銀行存款　　 2250

　　貸：其他應(yīng)付款 2250

　　借：發(fā)出商品 1800

　　貸：庫存商品　　 1800

　　借：財務(wù)費用 50

　　貸：其他應(yīng)付款 50

　　資料(3)，該項變更沒有合理的解釋，且經(jīng)復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，所以該項變更不合適，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)壽命。正確的處理下，固定資產(chǎn)折舊金額=3200÷8=400(萬元)。

　　借：管理費用　 400

　　貸：累計折舊　　 400

　　資料(4)，非貨幣性職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價格向管理人員出售住房，且出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

　　2×18年應(yīng)計入管理費用的金額=800÷10=80(萬元)。正確的處理：

　　借：銀行存款　　　　 3200

　　長期待攤費用　　　 800

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　 4000

　　攤銷時：

　　借：管理費用　　　　　 80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　 80

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　 80

　　貸：長期待攤費用　　　　　　 　 80

　　資料(5)，持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量，因此計入當(dāng)期減值損失的金額=1100-(1000-20)=120(萬元)。正確的處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 120

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120

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