2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用增值稅稅率為13%，發(fā)生的有關(guān)債務重組經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　(1)2×18年1月1日與丙銀行協(xié)商并達成協(xié)議，將丙銀行于2×17年1月1日貸給甲公司的3年期，年利率為9%，本金為500萬元的貸款進行債務重組，丙銀行未對該項貸款計提減值準備，丙銀行同意將該筆貸款期限延長至2×20年12月31日，免除積欠的利息45萬元，本金減至420萬元，利息按年支付;同時協(xié)議約定：若甲公司2×18年度盈利，則當年按10%的年利率確認利息;若未盈利，則當年按9%的年利率確認利息。2×19年和2×20年的年利率為9%，假定實際利率為9%。債務重組日，甲公司認為其2×18年很可能盈利。至2×18年12月31日，甲公司2×18年度未實現(xiàn)盈利，并支付利息，假定借款利息不符合資本化條件。

　　(2)2×18年6月1日與丁公司達成債務重組協(xié)議，以其一批產(chǎn)品償還所欠丁公司的款項90萬元，該批產(chǎn)品的市場不含稅售價為70萬元，實際成本為50萬元，未計提存貨跌價準備。當日甲公司將該批產(chǎn)品交付丁公司，并按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票。

　　(3)2×18年4月2日向泰山公司賒購一批原材料904萬元(含增值稅)。2×18年8月2日，經(jīng)雙方協(xié)商達成債務重組協(xié)議，泰山公司同意甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資用于抵償債務，并另支付銀行存款100萬元，該日甲公司持有該項長期股權(quán)投資的公允價值為800萬元。

　　(4)甲公司持有的用于抵償泰山公司債務的乙公司長期股權(quán)投資形成過程如下：

　�、�2×17年1月1日，甲公司以銀行存款195萬元初次購入乙公司股票，占其實際發(fā)行在外股份數(shù)的10%，另支付相關(guān)稅費5萬元;取得時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2000萬元(與其賬面價值相同)。投資后，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。

　�、谝夜�2×17年度實現(xiàn)凈利潤240萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。

　　③2×18年1月1日，甲公司再以銀行存款432萬元購入乙公司股票，占其實際發(fā)行在外股份數(shù)的20%，另支付相關(guān)稅費8萬元，持股比例達到30%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀鳛殚L期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。當日，原10%股權(quán)的公允價值為230萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2300萬元。

　　④甲公司在增持乙公司股票后至2×18年8月2日期間，未對其持有的對乙公司長期股權(quán)投資進行賬務處理。

　　要求：

　　(1)計算丙銀行因與甲公司的債務重組應確認的債務重組損失。

　　(2)編制甲公司2×18年度與丙銀行債務重組業(yè)務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司與丁公司債務重組業(yè)務有關(guān)的會計分錄。

　　(4)計算甲公司持有的乙公司長期股權(quán)投資在債務重組日的賬面價值。

　　(5)計算甲公司對其與泰山公司的債務重組業(yè)務債務重組日應確認的投資收益。

　　(1)正確答案：

　　債務重組日，債權(quán)人不應確認或有應收金額。丙銀行應確認的債務重組損失=(500+45)-420=125(萬元)。

　　(2)正確答案：

　　2×18年1月1日

　　借：長期借款—本金　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：長期借款—債務重組　　　　　　　　　　　 　　　　420

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4.2[420×(10%-9%)]

　　營業(yè)外收入—債務重組利得　　　　　　　　 　　　120.8

　　2×18年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8(420×9%)

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

　　借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4.2

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4.2

　　(3)正確答案：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 　9.1

　　營業(yè)外收入—債務重組利得　　　　　　　　　　　　10.9

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)正確答案：

　　2×18年1月1日追加投資時，原10%部分的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)按照公允價值重新計量，30%部分長期股權(quán)投資的初始投資成本=230+432+8=670(萬元)，應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2300×30%=690(萬元)，甲公司持有的乙公司長期股權(quán)投資在債務重組日的賬面價值為690萬元。

　　(5)正確答案：

　　債務重組日長期股權(quán)投資公允價值為800萬元，甲公司應確認的投資收益金額=800-690=110(萬元)。

　　解題思路：

　　關(guān)鍵詞：債務重組的會計處理

　　解題思路：

　　(1)債務人對于或有應付金額符合條件的應當確認預計負債，預計負債以后期間未發(fā)生的，應當沖減預計負債，同時計入營業(yè)外收入。

　　(2)以存貨抵債，符合收入確認條件的，存貨應該按照公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，存貨公允價值與增值稅之和小于重組債務賬面價值的差額，屬于債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　(3)以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)按照公允價值確認初始成本，交易費用計入投資收益的借方，后續(xù)計量采用公允價值。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資初始投資成本=追加投資日交易性金融資產(chǎn)公允價值+新增投資付出對價的公允價值+直接相關(guān)費用;長期股權(quán)投資的初始投資小于應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并計入營業(yè)外收入。

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