25 甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表于2012年4月30日報(bào)出，所得稅匯算清繳于3月31日結(jié)束，甲公司在2012年4月30日前發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　(1)2月5日財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)甲公司在2011年12月1日將持有的可供出售金融資產(chǎn)以530萬元的價(jià)格出售，同時(shí)與購買方簽訂一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于2012年5月1日將此資產(chǎn)按照當(dāng)日的公允價(jià)值購回。此資產(chǎn)于出售時(shí)的賬面價(jià)值為520萬元(成本400萬元，公允價(jià)值變動120萬元，無減值)。甲公司于出售時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款530萬元，并以預(yù)計(jì)回購日的公允價(jià)值550萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)了相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。年末此資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。

　　針對該事項(xiàng)甲公司在當(dāng)期未做納稅調(diào)整。

　　(2)3月5日法院判決甲公司賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失700萬元，并支付訴訟費(fèi)8萬元，雙方均服從判決，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。該訴訟為甲公司違約造成，2011年甲公司出售商品給乙公司，甲公司未能按照合同約定發(fā)貨，造成乙公司重大經(jīng)濟(jì)損失，乙公司遂向法院提起訴訟。甲公司通過咨詢律師已在2011年年末確認(rèn)了600萬的預(yù)計(jì)負(fù)債(包括5萬元的訴訟費(fèi))。

　　(3)2月3日，丙公司因質(zhì)量問題退回之前購入的A產(chǎn)品。此產(chǎn)品系甲公司2011年11月5日以500萬元的價(jià)格銷售給丙公司，合同約定，若丙公司在10天內(nèi)支付貨款則可以在3個(gè)月內(nèi)無條件退貨。此產(chǎn)品的成本為400萬元，因?yàn)槭切庐a(chǎn)品，甲公司無法估計(jì)退貨率。

　　(4)3月6日甲公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定丁公司以一批價(jià)值300萬元的存貨以及銀行存款100萬元，償還甲公司的貨款500萬元。此債權(quán)為甲公司2011年向丁公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生，丁公司無力償還，2011年12月末甲公司預(yù)計(jì)很可能與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。

　　(5)3月10日發(fā)現(xiàn)2011年度漏記一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的攤銷，金額100萬元。

　　(6)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2012年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任820萬元，甲公司不服對此提起上訴。甲公司因于2011年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，假設(shè)稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保支出不得稅前扣除。

　　(7)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于2012年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。

　　(8)其他資料：

　　①甲公司適用的所得稅稅率為25%，適用的增值稅稅率為17%;

　�、诩坠疽詢衾麧櫟�10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積;

　�、蹖Ω鳂I(yè)務(wù)中涉及的“以前年度損益調(diào)整”累計(jì)金額合并結(jié)轉(zhuǎn)做一筆分錄。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷哪些是資產(chǎn)負(fù)債表13后調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)針對調(diào)整事項(xiàng)做出調(diào)整分錄。

　　(3)計(jì)算調(diào)整事項(xiàng)對2011年損益的影響金額。

　　參考解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(5)、(6)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)事項(xiàng)(1)：

　　借：其他應(yīng)付款530

　　資本公積200

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益130

　　可供出售金融資產(chǎn)600

　　借：其他應(yīng)付款8

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用4

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用4

　　借：遞延所得稅負(fù)債50

　　貸：資本公積50

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用33.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(130+4)×25]33.5

　　事項(xiàng)(2)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用3

　　——調(diào)整營業(yè)外支出105

　　預(yù)計(jì)負(fù)債600

　　貸：其他應(yīng)付款708

　　借：其他應(yīng)付款708

　　貸：銀行存款708

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(708×25%)177

　　貸：以前年度損益調(diào)整——一調(diào)整所得稅費(fèi)用177

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用150

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)150

　　事項(xiàng)(5)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用100

　　貸：累計(jì)攤銷100

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(100×25%)25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用25

　　事項(xiàng)(6)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出820

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債820

　　借：盈余公積87.55

　　未分配利潤787.95

　　貸：以前年度損益調(diào)整875.5

　　(3)調(diào)整事項(xiàng)對2011年損益的影響金額=130+4-33.5-108+177-150-100+25-820=-875.5(萬元)

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