25 甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)利潤總額3000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)1月1日甲公司購入乙公司20%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。20×4年末長期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目為2800萬元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目為200萬元。其中20×4年根據(jù)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的投資收益為200萬元。甲、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本2800萬元。

　　(2)5月20日，甲公司涉及-項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，20×4年末法院尚未判決。12月31日甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為100萬元。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。

　　(3)6月20日，甲公司向丙公司銷售產(chǎn)品-批，售價(jià)為1000萬元，成本為800萬元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來-年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自丙公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的。銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理;有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　(4)20×4年末甲公司取得交易性金融資產(chǎn)持有期間(未超過12個(gè)月)的現(xiàn)金股利20萬元，稅法規(guī)定，持有時(shí)間在-年以內(nèi)的股權(quán)涉及的投資收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%;本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響;除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債元期初余額。假定甲公司在未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資是否形成暫時(shí)性差異，20× 4年末是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并說明理由。

　　(2)確定甲公司因擔(dān)保訴訟案件應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算該預(yù)計(jì)負(fù)債在20×4年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，說明是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，若確認(rèn)，編制確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分析、判斷甲公司向丙公司的銷售業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，并簡要說明理由。

　　(4)計(jì)算甲公司20×4年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析:

　　(1)甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　理由：20×1年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2800萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大了：計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資20×4年末不確認(rèn)遞延所得稅。

　　理由：因甲公司擬長期持有此投資，按權(quán)益法核算產(chǎn)生的差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回。故產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　(2)甲公司因擔(dān)保訴訟案件應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。

　　借：營業(yè)外支出100

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100

　　該預(yù)計(jì)負(fù)債在20×4年1 2月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-未來期間可稅前扣除的金額0

　　(即稅法不允許抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬元)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。不確認(rèn)遞延所得稅。

　　(3)甲公司向丙公司的銷售業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　理由：從稅法規(guī)定可以看出，稅法上對售后回購的處理與會(huì)計(jì)上的處理原則-致.沒有差異。

　　(4)甲公司20×4年應(yīng)交所得稅=(3000-200+ 100)×25%=725(萬元)

　　因不確認(rèn)遞延所得稅，所以甲公司本期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=725(萬元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用725

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅725

　　26海天公司、利亞公司均為增值稅 一般納稅人，且同為金海公司的子公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)資料如下。

　　(1)金海公司于20×2年1月1日取得利亞公司的控制權(quán)(屬于非同 一控制下企業(yè)合并)，成為利亞公司的母公司。購買當(dāng)日利亞公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2100萬元，差額由 一項(xiàng)固定資產(chǎn)形成。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為300萬元，尚可使用年限為5年。20×2年利亞公司利潤表中列示的凈利潤為420萬元，其他綜合收益為180萬元，綜合收益總額為600萬元。除上述因素影響外，利亞公司當(dāng)年未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　(2)20×3年1月1日，海天公司以 一項(xiàng)日常生產(chǎn)用設(shè)備以及1000萬股普通股作為合并對價(jià)取得利亞公司80%的股份。該項(xiàng)設(shè)備的原價(jià)為700萬元，已計(jì)提折舊300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，合并當(dāng)日的公允價(jià)值為600萬元，設(shè)備適用的增值稅稅率為17%;所發(fā)行普通股每股面值1元，合并當(dāng)日每股公允價(jià)值為2.5元。海天公司為發(fā)行普通股支付傭金、手續(xù)費(fèi)共計(jì)50萬元。

　　(3)20×3年5月2日，利亞公司宣告分配20×2年度現(xiàn)金股利400萬元，20×3年5月20日利亞公司發(fā)放上述股利。(4)20×3年度利亞公司實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，當(dāng)年因持有至到期投資重分類至可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積50萬元。(5)20×4年5月10日，海天公司將其持有利亞公司股權(quán)中的25%對外出售，取得價(jià)款750萬元。

　　要求：(1)編制海天公司上述事項(xiàng)(2) 一(5)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)若合并日以前海天公司、利亞公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制海天公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析:

　　(1)20×3年1月1日：

　　海天公司取得利亞公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=[2100+420-(300—200)÷5+180]×80%=2144(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理400

　　累計(jì)折舊300

　　貸：固定資產(chǎn)700

　　借：長期股權(quán)投資-利亞公司2144

　　貸：固定資產(chǎn)清理400

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(600×17%)102

　　股本1000

　　資本公積股本溢價(jià)642

　　借：資本公積-股本溢價(jià)50

　　貸：銀行存款50

　　20×3年5月2日：

　　借：應(yīng)收股利320

　　貸：投資收益320

　　20×3年5月20日：

　　借：銀行存款320

　　貸：應(yīng)收股利320

　　20×4年5月10日：

　　借：銀行存款750

　　貸：長期股權(quán)投資(2144×25%)536

　　投資收益214

　　(2)若合并日以前海天公司、利亞公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則海天公司取得該長期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理400

　　累計(jì)折舊300

　　貸：固定資產(chǎn)700

　　借：長期股權(quán)投資-利亞公司3202

　　貸：固定資產(chǎn)清理400

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(600×17%)102

　　營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200

　　股本1000

　　資本公積-股本溢價(jià)1500

　　借：資本公積股本溢價(jià)50

　　貸：銀行存款50

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