24A上市公司20×1年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，有效期自發(fā)證之日起3年，20× 3年末因不符合條件，次年不再被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。自20×4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15%改為25%。20×3年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下。

　　(1)20×3年2月1日，A公司取得-項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，入賬價(jià)值為2600萬元。20×3年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元。公司管理層計(jì)劃在20×3年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)人應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)-并計(jì)入。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債135萬元。

　　(2)20×3年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動(dòng)關(guān)系的協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期間向辭退的職工-次性支付補(bǔ)償款5000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。20×3年6月30日，A公司未確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以及相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，決定于當(dāng)年末確認(rèn)。

　　(3)20×3年6月下旬，A公司在對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存某產(chǎn)品因儲(chǔ)存不當(dāng)遭受-定程度的毀損，預(yù)計(jì)只能降價(jià)出售，故計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元。銷售部門提供的銷售計(jì)劃表明，該批產(chǎn)品擬于20×4年2月對(duì)外出售。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可稅前扣除。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定該批產(chǎn)品賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

　　(4)20×3年6月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)重虧損，A公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。根據(jù)與B公司達(dá)成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬元，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。

　　根據(jù)公司的未來發(fā)展計(jì)劃，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。

　　假定不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　分析、判斷A公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，請(qǐng)分別說明正確的會(huì)計(jì)處理(包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額)。

　　答案解析:

　　(1)A公司對(duì)事項(xiàng)(1)的所得稅會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：交易性金融資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異，當(dāng)年能轉(zhuǎn)回，因此應(yīng)按所得稅稅率15%確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　(2)A公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)辭退福利，在20×3年6月30日已滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并記人“應(yīng)付職工薪酬”科目。由于該補(bǔ)償款將于20×4年支付，該預(yù)計(jì)負(fù)債形成的暫時(shí)性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回。應(yīng)按所得稅稅率25%確認(rèn)遞延所得稅。

　　正確的處理：應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬5000萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1250(5000×25%)萬元。

　　(3)A公司對(duì)事項(xiàng)(3)的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該存貨將在20×4年出售，因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回，應(yīng)按所得稅稅率25%確認(rèn)遞延所得稅。正確的處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100(400×25%)萬元。

　　(4)A公司對(duì)事項(xiàng)(4)的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該債權(quán)將在20×4年收回，該應(yīng)收賬款形成的暫時(shí)性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回，應(yīng)按所得稅稅率25%確認(rèn)遞延所得稅。

　　正確的處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125(500×25%)萬元。

　　【思路點(diǎn)撥】本題的關(guān)鍵之處在于確認(rèn)遞延所得稅采用的稅率應(yīng)為相應(yīng)的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率。

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