26星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2013年財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出日為2014年4月30日，所得稅匯算清繳于201 4年5月31日完成。2013年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前.XYZ會計師事務(wù)所于2014年對該公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。

　　(1)2013年1月1日，星美公司以2700萬元的價格購人-項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為1 5年.星美公司預(yù)計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。星美公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1875萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定對該無形資產(chǎn)按照15年采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計凈殘值為0。星美公司對該無形資產(chǎn)的購人以及該無形資產(chǎn)2013年1月至12月累計攤銷，編制會計分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)2700

　　貸：銀行存款2700

　　借：管理費用270

　　貸：累計攤銷270

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

　　貸：所得稅費用22.5

　　(2)2013年5月1日，星美公司預(yù)付給供應(yīng)商1500萬元用于進(jìn)口某臺機(jī)器設(shè)備。2013年12月31日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨。星美公司將該筆1500萬元的預(yù)付設(shè)備采購款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在編制2013年年度財務(wù)報表時，將這1500萬元預(yù)付設(shè)備款包含在流動資產(chǎn)中的“預(yù)付款項”中進(jìn)行列報。

　　(3)2013年6月18日，星美公司與P公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，公允價值為1350萬元，售價1500萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2013年7月1日起，星美公司自P公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5年，每半年支付租金45萬元，已知半年租金的市場價格為60萬元。星美公司于2013年6月28日收到P公司支付的價款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價與賬面價值的差額，應(yīng)計人當(dāng)期損益。

　　星美公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理1200

　　貸：固定資產(chǎn)1200

　　借：銀行存款1500

　　貸：固定資產(chǎn)清理1200

　　營業(yè)外收入300

　　借：管理費用45

　　貸：銀行存款45

　　(4)2013年7月，星美公司按法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)債務(wù)重整。2013年10月法院裁定批準(zhǔn)了星美公司的破產(chǎn)重整計劃。截至2014年1月20日。星美公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù);截至2014年4月10日，應(yīng)清償給債權(quán)人的7500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。

　　星美公司認(rèn)為，在年報報出之前，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制201 3年年報時確認(rèn)了該項破產(chǎn)重整收益并在附注中進(jìn)行了披露。

　　要求：假定你是XYZ會計師事務(wù)所的注冊會計師，判斷星美公司對上述事項作出的會計處理是否正確，若不正確請簡要說明理由并作出相應(yīng)的調(diào)整處理。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)

　　答案解析:

　　(1)處理不正確。理由：計提的攤銷金額不正確，正確的攤銷額=(2700—1875)/5=165(萬元)，同時調(diào)整所得稅費用。調(diào)整分錄為：

　　借：累計攤銷105

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費用　(270—165)105

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用　26.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

　　遞延所得稅負(fù)債3.75

　　(2)處理不正確。理由：根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起-年內(nèi)(含-年)或-個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)為流動資產(chǎn)。從預(yù)付賬款的性質(zhì)分析，企業(yè)顯然不是為了出售或耗用的目的而持有預(yù)付賬款，因此在考慮預(yù)付款項的分類時，應(yīng)當(dāng)重點分析其“變現(xiàn)”的時間。這里“變現(xiàn)”的含義是指該項資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。

　　預(yù)付賬款經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式取決于其最終形成資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)的時間及方式。為購建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項，在期末編制財務(wù)報表時，應(yīng)分類為非流動資產(chǎn)，列示于其他非流動資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。

　　調(diào)整處理：減少資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項”項目1500萬元，增加“其他非流動資產(chǎn)”項目1500萬元。

　　(3)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)售價與公允價值的差額150萬元應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并在資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，公允價值1350萬元與賬面價值1200萬元的差額150萬元，應(yīng)計入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄是：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入　150

　　貸：遞延收益150

　　借：遞延收益(150/2.5/2)30

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費用30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[(150—30)×25%]30

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用　30

　　(4)處理不正確。理由：星美公司是在2014年實施的主要重整債務(wù)清償，法院將在2014年裁定星美公司破產(chǎn)重整計劃執(zhí)行完畢。“債務(wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況。星美公司在2013年12月31日尚不能可靠判斷重整債務(wù)的清償是否能夠順利實施，不應(yīng)在2013年年報中確認(rèn)破產(chǎn)重整收益。

　　調(diào)整處理：減少2013年年報中確認(rèn)的破產(chǎn)重整收益，將其作為2014年的債務(wù)重組收益。

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