| 第 1 頁：單項選擇題及答案解析 |
| 第 3 頁：多項選擇題及答案解析 |
| 第 4 頁：綜合題及答案解析 |
28A公司和B公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨立的公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：
(1)2008年12月25日，這兩個公司達成合并協(xié)議，由A公司采用控股合并方式對B公司進行合并，合并后A公司取得B公司70%的股份。
(2)2009年1月1日A公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價合并了B公司。該固定資產(chǎn)原值為3 600萬元，已計提折舊1 480萬元，公允價值為1 920萬元;交易性金融資產(chǎn)的成本為2 000萬元。公允價值變動(借方余額)為200萬元，公允價值為2 600萬元;庫存商品賬面價值為1 600萬元，公允價值為2 000萬元;相關(guān)資產(chǎn)均已交付B公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費。
(3)為企業(yè)合并發(fā)生審計、評估費為120萬元。
(4)購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8 000萬元(與賬面價值相等)。
(5)2009年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元。
(6)2009年12月31日B公司全年實現(xiàn)凈利潤3 000萬元。
(7)2010年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利4 000萬元。
(8)2010年12月31日B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加200萬元，不考慮所得稅影響。
(9)2010年12月31日B公司全年實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。
(10)2011年1月4日出售持有B公司的全部股權(quán)的一半，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?5%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。出售取得價款4 000萬元已收到，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。
要求：
(1)確定購買方。
(2)計算確定購買成本。
(3)計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。
(4)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。
(5)計算A公司2009年個別財務(wù)報表中因該項投資應(yīng)確認的投資收益金額，并編制A公司在購買的會計分錄。
(6)判斷2011年1月4日出售一半股權(quán)后，A公司該項股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。
(7)計算由于處置該股權(quán)對A公司個別財務(wù)報表留存收益的影響額。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)確定購買方：A公司為購買方。
(2)計算確定購買成本：
根據(jù)合并準則，A公司的合并成本=1 920 4-2 600+2 000×(1+17%)=6 860(萬元)
(3)計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益i
固定資產(chǎn)處置損益=1 920一(3 600一1 480)=一200(萬元)。
交易性金融資產(chǎn)處置損益=2 600—2 200=400(萬元)
(4)購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額=6 860—8 000×70%=1 260(萬元)
(5)計算A公司2009年個別財務(wù)報表中因該項投資應(yīng)確認的投資收益金額：
A公司作為合并對價交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=2 600—2 000=600(萬元)由于B公司宣告股利應(yīng)確認的投資收益=2 000×70%=1 400(萬元)
因此A公司2009年個別財務(wù)報表中因該投資應(yīng)確認的投資收益金額為2 000萬元。編制A公司在購買日的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 2 120
累計折舊 1 480
貸：固定資產(chǎn) 3 600
借：長期股權(quán)投資——B公司 6 860
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 200
貸：固定資產(chǎn)清理 2 120
交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000
——公允價值變動 200
投資收益400主營業(yè)務(wù)收入 2 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2 000×17%) 340
借：公允價值變動損益 200
貸：投資收益 200
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 600
貸：庫存商品 1 600
借：管理費用 120
貸：銀行存款 120
(6)A公司出售一半股權(quán)后應(yīng)采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資。
理由：A公司對B公司的持股比例變?yōu)?5%，在B公司董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制，所以應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。
(7)減資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，應(yīng)按照權(quán)益法進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整是設(shè)計前期損益調(diào)整的應(yīng)調(diào)整留存收益，所以對A公司留存收益的影響=(3 000+6 000)×35%一(2 000×70%+4 000×70%)×50%一3 150—2 100=4 200(萬元)。其中，(3 000+6 000)×35%是處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益的影響;(2 000×70%+4 000×70%)×50%是處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利的影響。
相關(guān)推薦：
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
