2019年注冊會(huì)計(jì)師《公司戰(zhàn)略》考前練習(xí)題匯總

　　【例題】

　　中簡科技是一家生產(chǎn)、銷售高性能碳纖維及碳纖維織物的公司，產(chǎn)品主要應(yīng)用于航空航天領(lǐng)域。近年來，隨著航空航天領(lǐng)域的不斷發(fā)展，全球碳纖維市場需求以每年10%的增長率上升。在市場需求不斷提升的背景下，近年來，中簡科技業(yè)績穩(wěn)增，年?duì)I業(yè)收入由2014年的6029萬元，增至2016年的1.5億元;凈利潤由2014年的1271萬元，增至2016年的5984萬元。

　　但中簡科技披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在三大疑點(diǎn)。其一，中簡科技在2016年向前五大供應(yīng)商采購金額合計(jì)為1858.95萬元，占當(dāng)期采購總額的比重為76.79%，由此計(jì)算采購總額為2420.82萬元，對應(yīng)含稅采購總額也不會(huì)超過2832.36萬元。但在中簡科技當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示，現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目2016年支出金額高達(dá)3495.54萬元，顯著高于同期采購總額對應(yīng)的資金支付需求。其二，2017年上半年年末中簡科技對客戶M的應(yīng)收賬款余額為2305.91萬元，而在2016年年末對該客戶的應(yīng)收賬款余額還僅為423.99萬元，說明2017年上半年應(yīng)收賬款余額凈增加了1881.92萬元。但是中簡科技在2017年上半年銷售了973.6萬元碳纖維和625.57萬元碳纖維織物，合計(jì)銷售額尚不足1600萬元。其三，中簡科技2016年和2017年上半年的產(chǎn)品產(chǎn)銷率均不足100%，其中2016年產(chǎn)銷差達(dá)926.66千克、2017年上半年的產(chǎn)銷差則為2007.84千克，合計(jì)2900多千克產(chǎn)成品的新增庫存，相當(dāng)于2017年上半年實(shí)際產(chǎn)品銷量23859.03千克的十分之一以上。由于中簡科技已于2019年3月成功過會(huì)，4月首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市初步詢價(jià)及推介，其披露出的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，干擾市場。

　　中簡科技當(dāng)前在產(chǎn)的濕法T700工藝的碳纖維產(chǎn)品涉嫌侵犯北京化工大學(xué)的專利，在研究的干濕法工藝碳纖維與中科院和中復(fù)神鷹的核心技術(shù)權(quán)屬存在重大爭議。中簡科技在招股說明書中對核心技術(shù)及其權(quán)屬爭議的披露采用“文字游戲”進(jìn)行隱瞞，其行為涉嫌虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏。

　　中簡科技應(yīng)收賬款余額占比較大主要與航空航天行業(yè)的特性有關(guān)。由于航空航天裝備的產(chǎn)業(yè)鏈較長，貨款結(jié)算程序復(fù)雜、周期相對較長，導(dǎo)致公司的應(yīng)收賬款具有回收周期相對較長、期末金額較大的特點(diǎn)。高占比的應(yīng)收賬款有可能會(huì)對公司盈利和資金狀況造成以下不利影響：如果未來客戶資信情況或與公司合作關(guān)系發(fā)生惡化，將可能因應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收形成壞賬;若應(yīng)收賬款規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大、賬齡進(jìn)一步上升，壞賬準(zhǔn)備金額會(huì)相應(yīng)增加，對公司經(jīng)營成果造成不利影響;如果應(yīng)收賬款規(guī)模擴(kuò)大，也會(huì)影響公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量，對公司資金狀況造成不利影響，并可能導(dǎo)致銀行貸款和財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加而影響公司盈利能力。

　　我國航空航天行業(yè)高度集中的經(jīng)營模式導(dǎo)致企業(yè)普遍具有客戶集中的特征。中簡科技生產(chǎn)的高性能碳纖維已通過航空航天型號(hào)驗(yàn)證，成為了國內(nèi)大型航空航天企業(yè)集團(tuán)的主要供應(yīng)商。公司與主要客戶形成了密切配合的戰(zhàn)略合作關(guān)系，且這些客戶對公司產(chǎn)品具有較高依賴性。如果現(xiàn)有客戶需求受國家國防政策變化而大幅下降，而中簡科技又沒有其他的銷售渠道，則較高的客戶集中度將對公司的經(jīng)營產(chǎn)生一定影響。

　　要求：

　　(1)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》，簡述編制、對外提供和分析利用財(cái)務(wù)報(bào)告需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)并簡要分析中簡科技面臨的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》，簡述資產(chǎn)管理需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)并簡要分析中簡科技面臨的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)》，簡述銷售業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)并簡要分析中簡科技面臨的銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【答案】

　　(1)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》，編制、對外提供和分析利用財(cái)務(wù)報(bào)告需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：

　�、倬幹曝�(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。

　　②提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。

　�、鄄荒苡行Ю秘�(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控。

　　中簡科技面臨的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)是②�！爸泻喛萍寂兜呢�(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在三大疑點(diǎn)”“其披露出的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，干擾市場”。

　　(2)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》，資產(chǎn)管理需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：

　　①存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷。

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)。

　�、蹮o形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

　　中簡科技面臨的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是③，無形資產(chǎn)權(quán)屬不清�！爸泻喛萍籍�(dāng)前在產(chǎn)的濕法T700工藝的碳纖維產(chǎn)品涉嫌侵犯北京化工大學(xué)的專利，在研究的干濕法工藝碳纖維與中科院和中復(fù)神鷹的核心技術(shù)權(quán)屬存在重大爭議。中簡科技在招股說明書中對核心技術(shù)及其權(quán)屬爭議的披露采用‘文字游戲’進(jìn)行隱瞞，其行為涉嫌虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏”。

　　(3)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)》，銷售業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：

　�、黉N售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)�，可能�?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。

　�、诳蛻粜庞霉芾聿坏轿�，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。

　�、垆N售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

　　中簡科技面臨的銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是①②。

　　①“如果現(xiàn)有客戶需求受國家國防政策變化而大幅下降，而中簡科技又沒有其他的銷售渠道，則較高的客戶集中度將對公司的經(jīng)營產(chǎn)生一定影響”。

　�、凇坝捎诤娇蘸教煅b備的產(chǎn)業(yè)鏈較長，貨款結(jié)算程序復(fù)雜、周期相對較長，導(dǎo)致公司的應(yīng)收賬款具有回收周期相對較長、期末金額較大的特點(diǎn)”“如果未來客戶資信情況或與公司合作關(guān)系發(fā)生惡化，將可能因應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收形成壞賬”。

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