2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品市場需求處于上升階段，為增加產(chǎn)能，公司擬于2018年年初添置一臺設(shè)備。有兩種方案可供選擇：

　　方案一：自行購置。預(yù)計(jì)設(shè)備購置成本1600萬元，按稅法規(guī)定，該設(shè)備按直線法計(jì)提折舊，折舊年限5年，凈殘值率5%，預(yù)計(jì)該設(shè)備使用4年，每年年末支付維護(hù)費(fèi)用16萬元，4年后變現(xiàn)價(jià)值400萬元。

　　方案二：租賃。甲公司租用設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，租賃期4年，設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用由提供租賃服務(wù)的公司承擔(dān)，租賃期內(nèi)不得撤租，租賃期滿時(shí)設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，租賃費(fèi)總計(jì)1480萬元，分4年償付，每年年初支付370萬元。

　　甲公司的企業(yè)所得稅稅率為25%，稅前有擔(dān)保的借款利率為8%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算方案一的初始投資額、每年折舊抵稅額、每年維護(hù)費(fèi)用稅后凈額、4年后設(shè)備變現(xiàn)稅后凈額，并計(jì)算考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的平均年成本。

　　(2)判斷租賃性質(zhì)，計(jì)算方案二的考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的平均年成本。

　　(3)比較方案一和方案二的平均年成本，判斷甲公司應(yīng)選擇方案一還是方案二。

　　(1)正確答案：

　　①初始投資額=1600(萬元)

　　②每年折舊=1600×(1-5%)/5=304(萬元)

　　每年折舊抵稅額=304×25%=76(萬元)

　�、勖磕昃S護(hù)費(fèi)用稅后凈額=16×(1-25%)=12(萬元)

　　④4年后賬面價(jià)值=1600-304×4=384(萬元)

　　4年后設(shè)備變現(xiàn)稅后凈額=400-(400-384)×25%=396(萬元)

　�、荻惡笥袚�(dān)保的借款利率=8%×(1-25%)=6%

　　現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=1600+(-76+12)×(P/A，6%，4)-396×(P/F，6%，4)=1064.56(萬元)

　　平均年成本=1064.56/(P/A，6%，4)=307.22(萬元)

　　(2)正確答案：

　　租賃期占租賃資產(chǎn)可使用年限=4/5=80%，大于75%，所以屬于融資租賃。

　　每年折舊=1480×(1-5%)/5=281.2(萬元)

　　每年折舊抵稅額=281.2×25%=70.3(萬元)

　　4年后賬面價(jià)值=1480-281.2×4=355.2(萬元)

　　4年后租賃期滿設(shè)備損失減稅=(355.2-0)×25%=88.8(萬元)

　　現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=370×(P/A，6%，4)×(1+6%)-70.3×(P/A，6%，4)-88.8×(P/F，6%，4)=1045.08(萬元)

　　平均年成本=1045.08/(P/A，6%，4)=301.60(萬元)

　　(3)正確答案：

　　方案一的平均年成本大于方案二的平均年成本，所以甲公司應(yīng)選擇方案二。

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