(四)簡答題
1.【答案】
（1）在下列情況下，注冊會計師應對被審計單位財務報表的期初余額作適當審計：
①首次接受委托涉及的財務報表期初余額；
②在需要發(fā)表審計意見的當期財務報表中使用了前期財務報表的數(shù)據(jù)。
�。�2）注冊會計師審計期初余額的目的在于：
�、倨诔跤囝~不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報；
②上期期末余額已正確結轉至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述；
�、郾粚徲媶挝灰回炦\用恰當?shù)臅嬚�，或對會計政策的變更作出正確的會計處理和恰當?shù)牧袌蟆?BR> 2.【答案】
(1)B會計師事務所通常應當采用查閱A會計師事務所審計工作底稿的方式了解期初余額的情況。了解的主要內容包括：2003年度審計意見的類型、審計計劃及總結、2003年度的管理建議書要點等。
(2)B會計師事務所針對期初余額通常應當實施的主要程序有：①分析XYZ公司所選用的會計政策是否恰當，是否一貫運用；②分析上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已恰當?shù)刂匦卤硎�，上期的審計調整分錄是否已正確入賬；③查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初余額的審計證據(jù)，并考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性；④查清前任注冊會計師出具保留意見的原因，并特別關注其中與本期財務報表有關的部分。
(3)前提應當是：A會計師事務所出具保留意見的相關事項對本期財務報表的影響已經(jīng)消除。
(4)L注冊會計師不能簽署XYZ公司2001年度財務報表的審計報告。因為根據(jù)《中國注冊會計師 職業(yè)道德基本準則》的相關規(guī)定，注冊會計師不得以個人名義在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)，會計師事務所也不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。
3.【答案】
�。�1）期后事項可以按時段劃分為三個時段：第一個時段是資產(chǎn)負債表日后至審計報告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為“第一時段期后事項”；第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第二時段期后事項”；第三個時段是財務報表報出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第三時段期后事項”。
如下圖：
（2）主動識別第一時段期后事項
注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否均已得到識別。
�。�3）用以識別期后事項的審計程序
注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務報表中調整或披露事項的審計程序。
�。�4）沒有義務識別第三時段的期后事項
在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表作出查詢。
4.【答案】
注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論。同時，注冊會計師還需要根據(jù)管理層是否修改財務報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財務報表等具體情況采取適當措施。具體地說
(1)管理層修改財務報表時注冊會計師應當：
①實施必要的審計程序；
�、趶秃斯芾韺硬扇〉拇胧┠芊翊_保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況
�、坩槍π薷暮蟮呢攧請蟊沓鼍咝碌膶徲媹蟾�。
�。�2）管理層未采取任何行動時注冊會計師應當：
如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。
針對上市公司客戶，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響。
（3）臨近公布下一期財務報表時注冊會計師應當：
注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務報表，井出具新的審計報告。
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