2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》權(quán)威預(yù)測(cè)試題

　　四、綜合題
　�。ㄒ唬�【答案與解析】
　　1.春霖公司資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理如下：
　�。�1）
　　借：以前年度損益調(diào)整　2
　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　2
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　20
　　　貸：其他應(yīng)付款　20
　　借：遞延稅款　0.66（＝2×33%）
　　　貸：以前年度損益調(diào)整　0.66
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　1.34
　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　1.34
　　借：盈余公積　0.201（＝1.34×15%）
　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.201
　�。�2）
　　借：以前年度損益調(diào)整　100
　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　117
　　借：庫(kù)存商品　85
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　85
　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅　5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　5
　　借：壞賬準(zhǔn)備10
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　10
　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅1.3695［＝（100－85－100×5%－117×5‰）×33%］
　　以前年度損益調(diào)整 1.73745
　　　貸：遞延稅款3.10695［＝（10－117×5‰）×33%］
　　   借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　1.73745
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　1.73745
　　　借：盈余公積0.2606175
　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.2606175
　�。�3）
　　借：以前年度損益調(diào)整　700
　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　700
　　借：遞延稅款231（＝700×33%）
　　　貸：以前年度損益調(diào)整231
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)469
　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　469
　　借：盈余公積70.35（＝469×15%）
　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)70.35
　　（4）　
　　借：以前年度損益調(diào)整　6
　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　6
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　80
　　　貸：其他應(yīng)付款80
　　借：其他應(yīng)收款　20
　　　貸：以前年度損益調(diào)整　20
　　借：以前年度損益調(diào)整　14
　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)14
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)2.1
　　　貸：盈余公積　　　2.1　　　

　　2.K公司與春霖公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　�。�1）
　　K公司更正如下：
　　借：以前年度損益調(diào)整60
　　貸：庫(kù)存商品60
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)60
　　　貸：以前年度損益調(diào)整60
　　借：盈余公積9
　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)9
　　春霖公司的調(diào)整如下：
　　借：以前年度損益調(diào)整48
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――K公司（損益調(diào)整）48
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)48
　　　貸：以前年度損益調(diào)整48
　　借：盈余公積7.2
　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)7.2
　�。�2）
　　K公司更正錯(cuò)賬的會(huì)計(jì)處理：
　　借：以前年度損益調(diào)整586.5（＝690÷10×8.5）
　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　586.5
　　借：遞延稅款　193.545（＝586.5×0.33）
　　　貸：以前年度損益調(diào)整193.545
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　392.955
　　　貸：以前年度損益調(diào)整392.955
　　借：盈余公積　58.9433
　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)58.9433
　　春霖公司：
　　借：以前年度損益調(diào)整314.364（＝392.955×80%）
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――K公司（損益調(diào)整）314.364
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)314.364
　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整314.364
　　借：盈余公積47.1546
　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)47.1546
　　3.合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄如下：
　　（1）　
　　借：應(yīng)付賬款　351
　　　貸：應(yīng)收賬款　351
　　借：壞賬準(zhǔn)備　17.55
　　　貸：管理費(fèi)用　17.55
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　300
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　300
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　36
　　　貸：存貨　　　　　36
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　90
　　　貸：管理費(fèi)用　　　90
　�。�2）
　　借：營(yíng)業(yè)外收入　120
　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　120
　　借：累計(jì)折舊　10（＝120÷10×10/12）
　　　貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　10
　　4.春霖公司、K公司的利潤(rùn)表修正過(guò)程及合并利潤(rùn)表的編制結(jié)果如下：　
　　
　　（二）【答案與解析】
　　1.根據(jù)資料1調(diào)整分錄如下：
　　調(diào)整分錄如下：
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)33.5
　　　　遞延稅款　　　　　　　16.5
　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　250
　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　300
　　借：盈余公積　5.025
　　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)5.025
　　2.根據(jù)資料2調(diào)整分錄如下：
　　借：無(wú)形資產(chǎn)210（＝300－300÷10×3）
　　　　貸：遞延稅款　　　　　69.3
　　　　　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　140.7
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)21.105
　　　貸：盈余公積　　　　　　　　21.105
　　3.根據(jù)資料3調(diào)整分錄如下：
　　  按賬齡分析法，2007年1月1日壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額＝30000×10％+5000×20％＋3000×40％＋2000×100%=7200(萬(wàn)元)
　　  新舊會(huì)計(jì)政策對(duì)2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額的影響數(shù)=7200-200=7000(萬(wàn)元)
　　  因會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)差異影響數(shù)=7000×(1-33％)=4690(萬(wàn)元)
　　    借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)    4690
　　    　　遞延稅款    2310
　　    　貸：壞賬準(zhǔn)備    7000
　　另外，站在新政策角度，2006年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝（30000×10％+5000×20％＋3000×40％＋2000×100%）－（28000×10％+4000×20％＋2000×40％＋1800×100%）＝1000（萬(wàn)元）。舊政策應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝［（30000＋5000＋3000＋2000）－（28000＋4000＋2000＋1800）］×5‰＝21（萬(wàn)元）。兩相比較2006年應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為979萬(wàn)元。
　　4.根據(jù)資料4調(diào)整分錄如下：
　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 404.1775
　　    遞延稅款              199.0725(=603.25×33%)
　　   貸：累計(jì)折舊           603.25［=150(設(shè)備A的補(bǔ)提折舊)+232.75(設(shè)備B的補(bǔ)提折舊)+220.5(設(shè)備C的補(bǔ)提折舊)］
　　借：盈余公積60.626625(=404.1755×15%)
　　    貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)60.626625
　　5.相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整如下：
　　表1：
　　
　　表2：