2010年注冊會計師考試《會計》試題及答案

　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30 日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

　　20×8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

　　20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備1300萬元。

　　20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司 和董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。

　　20×8年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同�！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　�單位：萬元

　　上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。

　　(3)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。

　　(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換；甲公司所持 有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元，。戊公司另支付補價1200萬元。20×9年6月 30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌坠�司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　�、谝夜�司20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

　�、郾绢}不考慮稅費及其他影響事項。

　　要求：

　　(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。

　　(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。

　　(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認的商譽。

　　(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

　　(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

　　(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。

　　解答：(1)對于丙公 司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中不應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。因為乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計負債 確認條件。預(yù)計負債要確認至少同時滿足下列條件：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3.該義務(wù)的金額能夠可靠 地計量。

　　(2)甲公司不應(yīng)該確認債務(wù)重組損失。因為甲公司取得的股權(quán)的公允價值大于應(yīng)收賬款的賬面價值。故取得股權(quán)的公允價值和應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額，應(yīng)該沖減資產(chǎn)減值損失。本題中重組債權(quán)的賬面余額為3500萬元，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值為3300萬元，差額200(3500-3300)應(yīng)先沖減已經(jīng)計提減值準備。

　　借：長期股權(quán)投資  3300

　　壞賬準備     1300

　　貸：應(yīng)收賬款   3500

　　資產(chǎn)減值損失    1100

　　(3)甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日為20x8年6月30日。

　　因為：在20x8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移。

　　(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認的商譽。

　　乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=4500+(1500-1000)-20=4980(萬元)

　　實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=4980×60%=2988(萬元)。應(yīng)該確認的商譽金額=3300-2988=312(萬元)。

　　(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

　　包括完全商譽的乙公司可辨認資產(chǎn)的賬面價值=4980+200-(1500-1000)/10*6/12+312/60%=5675(萬元)

　　由于可收回金額5375萬元小于5675萬元，所以商譽發(fā)生了減值。

　　甲公司應(yīng)確認的商譽減值的金額=(5675-5375)*60%=180(萬元)

　　(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

　　甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易不構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例=1200/4000=30%，大于25%。所以不能判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。

　　甲公司在個別報表上確認的股權(quán)置換損益=4000-3300=700(萬元)

　　合并報表中：

　　甲公司在合并報表中確認的股權(quán)置換損益=700+(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12)×60%=-=700-(105-141)=454萬元