2008年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

　　參考答案：

　　(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：

　　①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。

　　②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　解：因?yàn)轭}目給出了“甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系”，所以是甲公司與A公司之間的控股合并是非同一控制下的企業(yè)合并的。

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=16.60×500+6=8306(萬元)

　　在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)=8306-(10000-3600×25%)×80%=1026(萬元)

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長期股權(quán)投資 8306

　　貸：股本 500

　　資本公積――股本溢價(jià) 7700

　　銀行存款 106

　　(2)編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。

　　解：①內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　120

　　貸：營業(yè)成本　　80

　　固定資產(chǎn)――原價(jià)　　40

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊　2 2(40/10/2)

　　貸：管理費(fèi)用　　2

　　②內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)外收入　　　　80-60/10×5=50

　　貸：無形資產(chǎn)――原價(jià) 50

　　借：無形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷 50/5/2=5

　　貸：管理費(fèi)用　　　　5

　�、蹆�(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入62

　　貸：營業(yè)成本62

　　借：營業(yè)成本(62-46)/2=8

　　貸：存貨 8

　�、軆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　200

　　貸：應(yīng)收賬款　　200

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　20.25 (40-2)×25%+(50-5)×25%+8×25%-10*25%

　　貸：所得稅費(fèi)用　　20.25