2010注會考試綜合階段職業(yè)能力綜合測試試卷(1)

　　11.針對資料(六)第1項至第6項，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊鵬簡要回復(fù)財務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　(1)事項1

　　會計處理：

　�、偈酆笞饣亟灰卓梢孕纬墒酆笞饣亟�(jīng)營租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進行融資，可以認(rèn)為其形成售后租回形成了融資租賃。

　�、谑酆笞饣匦纬扇谫Y租賃的會計處理：售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額(無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是低于資產(chǎn)賬面價值)在會計上均未實現(xiàn)，這部分差額應(yīng)予以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分?jǐn)偅�作為折舊費用的調(diào)整。

　　稅務(wù)處理：

　　①營業(yè)稅：售后租回，在辦公樓的時候應(yīng)當(dāng)按照銷售不動產(chǎn)征收5%的營業(yè)稅。計算時，如果該辦公樓是北方閥門外購的，則可以按照銷售收入減去購進原價的差額計算繳納營業(yè)稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營業(yè)稅。

　　而對于北方信托公司來講，是融資租賃方式，則在最后不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時征收銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅。同時在繳納營業(yè)稅的時候還應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　�、谟』ǘ悾汉炗啴a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.5‰的印花稅，同時簽訂融資租賃合同的時候，按照借款合同0.05‰繳納印花稅。

　�、鄯慨a(chǎn)稅：如果沒有，按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門繳納房產(chǎn)稅;租回時，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

　�、芷髽I(yè)所得稅：售出期所調(diào)增的應(yīng)納所得額，等于租賃期累計調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，每年的會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異應(yīng)屬時間性差異。

　�、萃恋卦鲋刀悾轰N售不動產(chǎn)要按照稅法的規(guī)定計算土地增值稅。

　　(2)事項2

　　會計處理：

　�、僖蚪鉀Q的廠房緊張問題，不是進行對廠房涉及相關(guān)投資項目的內(nèi)部投資，所以認(rèn)為其屬于經(jīng)營租賃。

　�、诔凶馊藨�(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項租入廠房，應(yīng)將租金費用按照直線法計入制造費用等科目。

　　③因為是向其母公司長河集團租入廠房，屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在報表附注中進行適當(dāng)披露。

　　稅務(wù)處理：

　　因為屬于關(guān)聯(lián)方交易，所以租入廠房，其對應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場價格計算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1‰的財產(chǎn)租賃合同印花稅。

　　(3)事項3，

　　會計處理：本事項屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價格向管理人員住房，應(yīng)當(dāng)將價款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：

　　①如果住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

　�、谌绻�住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入住房當(dāng)期損益，因為在這種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為管理費用。

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月