熱點關(guān)注：2009年注冊會計師命題趨勢簡談

　　2008年注冊會計師資格考試朝著更突出應(yīng)用性、更突出綜合性、更突出實景性這一方向發(fā)展。我們需要問自己這樣一個問題，為什么要朝這個方向變更?我想，還是反映了考試委員會和命題專家組對注冊會計師應(yīng)該具有的知識結(jié)構(gòu)的判斷，反應(yīng)了專家們對社會需要什么樣的注冊會計師的判斷。

　　社會的不斷發(fā)展對注冊會計師提出了一些什么樣的新的需求?當(dāng)代注冊會計師行業(yè)是如何因應(yīng)這種需求的?

　　隨著經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜，審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險越來越大，因此管理咨詢業(yè)務(wù)對于注冊會計師事務(wù)所而言越來越重要，在許多西方發(fā)達國家，比如美國，管理咨詢收入已經(jīng)超越審計收入，成為會計師事務(wù)所的主要收入來源與主要利潤來源，在這一背景下，注冊會計師無疑需要更多的、與從事咨詢業(yè)務(wù)有關(guān)的知識背景，比如戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施等，因此，2009年注冊會計師考試增加戰(zhàn)略管理這門課程，正是反應(yīng)了注冊會計師行業(yè)這一新的發(fā)展特點，反應(yīng)了考試委員會的專家們對這一趨勢的把握與應(yīng)對。注冊會計師考試改革，與2008年注冊會計師資格考試的新變化是一致的，即反應(yīng)了考試委員會的專家們對注冊會計師應(yīng)該具有的知識結(jié)構(gòu)的看法。

　　戰(zhàn)略管理不僅對于注冊會計師從事管理咨詢業(yè)務(wù)提供必要的知識基礎(chǔ)，也為注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)提供必備的知識支撐。

　　第一，戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略實施無疑將影響企業(yè)的會計報表。而對會計報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的主要責(zé)任。不妨看一個例子，長虹彩電與康佳彩電，哪一個的毛利率高?為什么?顯然，長虹的戰(zhàn)略是做行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，總能領(lǐng)先競爭對手推出新的產(chǎn)品，而新的產(chǎn)品的毛利率應(yīng)該會更高，因此，就全部產(chǎn)品而言，應(yīng)該具有更高的毛利率。這一個簡單的例子告訴我們，作為一名合格的注冊會計師，應(yīng)該充分理解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略實施對會計報表的影響，從而為分配審計資源提供足夠的科學(xué)根據(jù)。

　　第二，諸如內(nèi)部控制、企業(yè)風(fēng)險管理(EnterpriseRiskManagement，ERM)系統(tǒng)，是企業(yè)重要的戰(zhàn)略實施機制。而內(nèi)部控制的強弱、風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效性，顯然影響到注冊會計師對會計報表重大錯報風(fēng)險的評估。內(nèi)部控制設(shè)計有效、實施恰當(dāng)，風(fēng)險管理系統(tǒng)能夠越能夠有效地運作，會計報表包含重大錯報的風(fēng)險越小，注冊會計師審計測試的程序、審計測試的時間與審計測試的范圍，也因此受到影響。

　　綜上所述，無論對注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)還是從事管理咨詢業(yè)務(wù)，都需要足夠的戰(zhàn)略管理方面的知識，這是2009年注冊會計師考試改革的背景。

　　戰(zhàn)略管理這一課程預(yù)計包含哪些內(nèi)容?我個人認為，這門課程大致包括這樣一些內(nèi)容(1)戰(zhàn)略規(guī)劃——如決定戰(zhàn)略的內(nèi)部因素與外部因素包括哪些?如核心競爭力、邁克爾。波特的五力(2)戰(zhàn)略實施機制——如全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略實施機制的關(guān)系、戰(zhàn)略業(yè)績評價、企業(yè)的激勵系統(tǒng)、企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制等。當(dāng)然還可能包括價值鏈的設(shè)計、供應(yīng)鏈的管理、作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理等