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　　【考點(diǎn)】計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

　　1.關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)間相呼應(yīng)。

　　2.關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時(shí)間概念，有必備的條件。我國(guó)增值稅可以當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣稅的依據(jù)分為憑票抵扣和計(jì)算抵扣，扣稅的實(shí)施有兩類實(shí)施方法——購(gòu)進(jìn)扣稅法和核定(實(shí)耗)扣稅法。

　　(1)全部一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。一般納稅人取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，下同)后，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

　　(2)增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)：

　　取得僅注明一個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書(shū)——登平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

　　取得注明兩個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書(shū)——上傳海關(guān)繳款書(shū)信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，納稅人登錄平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

　　(二)幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則

　　1.銷項(xiàng)稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理——形成留抵稅額的處理

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)一般規(guī)則——留抵結(jié)轉(zhuǎn)

　　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分(留抵稅額)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(2)優(yōu)惠規(guī)則——增量留抵退稅

　　2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度;2019年6月1日起，對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)實(shí)施更寬松優(yōu)惠的增值稅期末留抵退稅政策。

　　進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　　2.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　(1)一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減�！素浛蹨p不追溯

　　(2)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額�！戒N返利沖進(jìn)項(xiàng)

　　(3)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)生用途變化，用于不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額�！臑椴坏之�(dāng)期轉(zhuǎn)

　　3.一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。——一般注銷不問(wèn)進(jìn)項(xiàng)與留抵

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