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知識(shí)點(diǎn)：增值稅的征稅范圍
一、征稅范圍的一般規(guī)定
1.銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物
2.提供的加工、修理修配勞務(wù)。
3.提供的應(yīng)稅服務(wù)。
提供的應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供的應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。
非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取的政府性基金或者行政事業(yè)單位性收費(fèi)的活動(dòng)。(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。(3)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供的應(yīng)稅服務(wù)。(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：
(1)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(2)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、征稅范圍的具體規(guī)定
1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目，共31項(xiàng)，其中第20～31項(xiàng)是新增內(nèi)容。(此處列舉其中幾點(diǎn)，剩下的部分要看教材掌握)
(1)集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)與其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均應(yīng)征收增值稅。
(2)郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊與其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，均征收增值稅。
(3)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(4)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/P>
(5)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯(購(gòu)進(jìn)的)并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅;企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的電梯并負(fù)責(zé)安裝，屬于納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，要分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅;對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷(xiāo)售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專(zhuān)業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。
(6)出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。
(7)納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
2.視同銷(xiāo)售貨物行為
單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);
(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
(9)單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)改增的稅率
(一)營(yíng)改增的稅率
1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)――17%
2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)――11%
3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)――6%
4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)――0
(二)征收率――3%
【注意】代扣代繳增值稅適用稅率的確定：境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。
(三)適用稅率的特殊規(guī)定
試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：
1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
【解釋】“營(yíng)改增”出現(xiàn)了一個(gè)新概念――混業(yè)經(jīng)營(yíng)。混業(yè)經(jīng)營(yíng)指的是納稅人兼有同稅種不同稅率或不同征收率的業(yè)務(wù)，這一概念原本屬于兼營(yíng)的范疇， “營(yíng)改增”后將其賦予了“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的新概念。對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理原則，是要求分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，按照不同稅率或征收率分別計(jì)算納稅;未分別核算銷(xiāo)售額的，從高從重計(jì)算納稅。
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