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第七章 資源稅法和土地增值稅法
資源稅的納稅義務(wù)人
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)資源稅的納稅義務(wù)人
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第一節(jié)資源稅納稅義務(wù)人、稅目與稅率的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：資源稅的納稅義務(wù)人
在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽(以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品)的單位和個人，為資源稅的納稅人。
【解釋】能否成為資源稅的納稅人要受開采地點(diǎn)、組織形式和開采品目限制。
【歸納】關(guān)于資源稅納稅人的四點(diǎn)理解：
1.開采地點(diǎn)——進(jìn)口不征、出口不退
2.納稅人范圍廣泛
【提示】自2011年11月1日起，中外合作開采陸上油氣資源或海洋油氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)。
3.應(yīng)稅與非應(yīng)稅
4.有扣繳義務(wù)人的規(guī)定(含個體戶)
資源稅的稅目、稅率
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)稅目
(二)稅率
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第一節(jié)資源稅納稅義務(wù)人、稅目與稅率的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：資源稅的稅目、稅率
(一)稅目
資源稅的征稅范圍分為原油、天然氣、鹽、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、其他非金屬礦原礦共七個稅目。
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征稅范圍 |
不征或暫不征收的項(xiàng)目 | ||
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礦 產(chǎn) 品 |
原油（天然原油） |
不包括人造石油 | |
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天然氣（專門開采或與原油同時開采的天然氣） |
煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤礦瓦斯暫不征收資源稅 | ||
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煤炭（原煤和以未稅原煤加工的洗選煤） |
已稅原煤加工的洗選煤、其他煤炭制品 | ||
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其他非金屬礦原礦 |
一般在稅目稅率表上列舉了名稱 |
—— | |
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黑色金屬礦原礦 | |||
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有色金屬礦原礦 | |||
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鹽 |
固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽） |
—— | |
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液體鹽（鹵水） |
—— | ||
【相關(guān)鏈接】煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅，對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于煤層氣技術(shù)的研究和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。在計(jì)算增值稅“先征”環(huán)節(jié)時使用13%的稅率。
【特別提示】國務(wù)院第64次常務(wù)會議決定，自2014年12月1日起實(shí)施煤炭資源稅改革，煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價計(jì)征，并對征稅范圍進(jìn)行了調(diào)整：將用于洗選的自采原煤，由按原煤征稅調(diào)整為按未稅原煤加工的洗選煤征稅。但非自采的外購已稅原煤加工的洗選煤不重復(fù)征收資源稅。因此，納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，按自采未稅原煤加工的洗選煤計(jì)算繳納資源稅。
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納稅人行為 |
資源稅的范圍規(guī)定 |
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自采原煤銷售 |
屬于資源稅征稅范圍 |
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自采未稅原煤加工成洗選煤銷售 |
屬于資源稅征稅范圍 |
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外購已稅原煤銷售 |
不屬于資源稅征稅范圍 |
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外購已稅原煤加工成洗選煤銷售 |
不屬于資源稅征稅范圍 |
【其他規(guī)定】對伴采礦產(chǎn)品和開采未列舉名稱礦產(chǎn)品的征稅規(guī)則：
1.納稅人在開采主礦的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按照主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。
2.雖然屬于資源稅的范圍，但未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，省、自治區(qū)、直轄市人民政府有權(quán)決定開征或緩征，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
(二)稅率
資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，實(shí)施“級差調(diào)節(jié)”的原則。
資源稅七個稅目中，原油、天然氣、煤炭采用比例稅率;其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽采用定額稅率。
【提示1】2014年12月1日起，原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，相應(yīng)將資源稅適用稅率由5%提高至6%，考生注意記憶原油、天然氣資源稅的稅率。
【提示2】煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率的確定規(guī)則如下表：
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煤炭資源稅稅率幅度為2%-10% |
具體適用稅率確定規(guī)則 |
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非跨省煤田的稅率確定 |
由省級財(cái)稅部門在此幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級人民政府?dāng)M定。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審批 |
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跨省煤田的稅率確定 |
由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定 |
資源稅的扣繳義務(wù)人
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)稅目
(二)稅率
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第一節(jié)資源稅納稅義務(wù)人、稅目與稅率的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：資源稅的扣繳義務(wù)人
收購未稅礦產(chǎn)品的單位或中外合作開采油氣田作業(yè)者為資源稅的扣繳義務(wù)人。(新變化)
扣繳義務(wù)具體包括：
1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)。
2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)。
3.開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，按實(shí)物量計(jì)算繳納資源稅，以該油氣田開采的原油、天然氣扣除作業(yè)用量和損耗量之后的原油、天然氣產(chǎn)量作為課稅數(shù)量 。中外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負(fù)責(zé)代扣，申報(bào)繳納事宜由參與合作的中國石油公司負(fù)責(zé)辦理。計(jì)征的原油、天然氣資源稅實(shí)物隨同中外合作油氣田的原油、天然氣一并銷售，按實(shí)際 銷售額(不含增值稅)扣除其本身所發(fā)生的實(shí)際銷售費(fèi)用后入庫。海上自營油氣田比照此規(guī)定執(zhí)行。(新增)
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