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第三章 消費(fèi)稅法
第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)
從價計(jì)征
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)銷售額的確定
(二)含增值稅銷售額的換算
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：從價計(jì)征
(一)銷售額的確定
1.銷售額的基本內(nèi)容
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。
價外費(fèi)用是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金( 延期付款利息) 和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。
2.包裝物的計(jì)稅問題(與教材58頁增值稅包裝物押金規(guī)定一致)
包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：
(二)含增值稅銷售額的換算
計(jì)算消費(fèi)稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價外費(fèi)用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)
上述公式中的增值稅稅率為17%;增值稅征收率為3%。
【初步結(jié)論】一般情況下，從價計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個數(shù)字。
【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計(jì)算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅金;消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價格中是包括消費(fèi)稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。
從量計(jì)征
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)從量計(jì)征
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：從量計(jì)征
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額;成品油以升為單位規(guī)定單位稅額;卷煙的從量計(jì)稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額;白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。P139有從量稅計(jì)量單位的換算公式。
啤酒、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。
從價從量復(fù)合計(jì)征
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)從價從量復(fù)合計(jì)征
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：從價從量復(fù)合計(jì)征
只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。(這里的銷售額是不含增值稅的)
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