稅率與征收率

　　一.稅率

　　【提示】

　　(1)中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。

　　(2)境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)(以下稱港澳臺運輸服務(wù))，適用增值稅零稅率。

　　(3)自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

　　自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

　　(4)境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。

　　(5)境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

　　(6)境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。

　　【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，下列對于增值稅處理錯誤的是(　　)。

　　A.農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按l3%計征增值稅

　　B.2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人銷售外購農(nóng)產(chǎn)品按3%計征增值稅

　　C.增值稅一般納稅人銷售自來水適用13%的低稅率

　　D.音像制品和電子出版物適用13%的低稅率

　　【答案】A

　　【解析】農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的。

　　二、征收率

　　(一)一般規(guī)定小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

　　(二)國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定

　　1.下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：

　　(1)納稅人銷售自己使用過的物品或經(jīng)營舊貨。

　　【提示1】其他個人(自然人)銷售自己使用過的物品免稅。

　　【提示2】按照《營改增》規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日(含)后購迸或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　�、倏h級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;

　　②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

　　③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);

　�、苡梦⑸铩⑽⑸锎x產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

　�、葑詠硭�;

　�、奚唐坊炷�(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);

　　⑦屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售菲臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　(3)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　�、偌氖凵痰甏N寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

　　②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　2.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

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