四、出口貨物和勞務(wù)增值稅征稅政策

　　(一)適用增值稅征稅政策范圍

　　1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物(不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)晶、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物);

　　2.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具;

　　3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物;

　　4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物;

　　5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物;

　　6.出日企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙;

　　7.其他出口貨物和勞務(wù)。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.一般納稅人出口貨物。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率) ×適用稅率

　　【提示】出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷(1+征收率)×征收率

　　五、出口貨物退(免)稅管理

　　(一)認(rèn)定和申報(bào)

　　1.企業(yè)出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在正式申報(bào)出口退(免)稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門(mén)電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退(免)稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)出口退(免)稅預(yù)申報(bào)后，應(yīng)及時(shí)審核并向企業(yè)反饋審核結(jié)果。

　　3.生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷(xiāo)售額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第15欄)。

　　(二)若于征、退(免)稅規(guī)定

　　1.出口企業(yè)或其他單位退(免)稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退(免)稅認(rèn)定后，可按規(guī)定適用增值稅退(免)稅或免稅及消費(fèi)稅退(免)稅政策。

　　2.出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。

　　3.開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷(xiāo)售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。

　　4.卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按國(guó)家批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計(jì)劃購(gòu)進(jìn)的卷煙免征增值稅、消費(fèi)稅。

　　5.發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款。

　　(三)符合條件的生產(chǎn)企業(yè)

　　1.已取得增值稅一般納稅人資格。

　　2.已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。

　　3.生產(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及l(fā)年以上。

　　4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍。

　　5.持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票除外)行為。

　　(四)違章處理

　　1.出口商有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下的罰款：

　　(1)未按規(guī)定辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定、變更或注銷(xiāo)認(rèn)定手續(xù)的;

　　(2)未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退(免)稅賬簿、憑證、資料的。

　　2.出口商拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退(免)稅賬簿、憑證、資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處以10000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，除以10000元以上50000元以下的罰款。

　　3.出口商以假報(bào)出口或其他欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定處理。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的出El商，經(jīng)省級(jí)以上(含本級(jí))國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其六個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營(yíng)、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退(免)稅。

　　4.出口商違反規(guī)定需采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　5.問(wèn)題規(guī)定。

　　(1)出口企業(yè)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下規(guī)定處理：

　�、衮_取國(guó)家出口退稅款不滿5萬(wàn)元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。

　�、隍_取國(guó)家出口退稅款5萬(wàn)元以上不滿50萬(wàn)元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。

　　③騙取國(guó)家出口退稅款50萬(wàn)元以上不滿250萬(wàn)元，或因騙取出口退稅行為受過(guò)行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在30萬(wàn)元以上不滿150萬(wàn)元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。

　　④騙取國(guó)家出口退稅款250萬(wàn)元以上，或因騙取出口退稅行為受過(guò)行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在150萬(wàn)元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。

　　(2)對(duì)擬停止為其辦理出口退稅的騙稅企業(yè)，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或稽查局逐級(jí)上報(bào)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)后按規(guī)定程序作出《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。停止辦理出口退稅的時(shí)間以作出《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》的決定之日為起點(diǎn)。

　　(3)出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)停止為其辦理出口退稅期間發(fā)生的自營(yíng)或委托出口貨物以及代理出口貨物等，一律不得申報(bào)辦理出口退稅。在稅務(wù)機(jī)關(guān)停止為其辦理出口退稅期問(wèn).出口企業(yè)代理其他單位出口的貨物，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》。

　　(4)出口企業(yè)自稅務(wù)機(jī)關(guān)停止為其辦理出口退稅期限屆滿之日起，可以按現(xiàn)行規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅業(yè)務(wù)。

　　(5)出口企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)的規(guī)定，以自營(yíng)名義出口貨物，但實(shí)質(zhì)是靠非法出售或購(gòu)買(mǎi)權(quán)益牟利.情節(jié)嚴(yán)重的.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以比照上述規(guī)定在一定期限內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

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