知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理
資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)辦、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷(xiāo)的方式予以扣除。
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除按規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)
(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);
6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
(四)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限
除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
1.房屋、建筑物，為20年;
2.飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;
3.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;
4.飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;
5.電子設(shè)備，為3年。
(五)固定資料改擴(kuò)建的稅務(wù)處理
自2011年7月1日起，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建：
1.屬于推倒重置:該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊;
2.屬于提升功能、增加面積:該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.生物資產(chǎn)的折舊范圍：
【提示1】生物資產(chǎn)分為消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類(lèi),只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。
【提示2】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
2.生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限
(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
(2)折舊年限：林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年;畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。
三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍
下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：
1.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
2.自創(chuàng)商譽(yù)。
【提示】外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段不予扣除;整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。
3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。
4.其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不得低于10年。
四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。
3.固定資產(chǎn)的大修理支出。
4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：
(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。
(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。
五、存貨的稅務(wù)處理：同會(huì)計(jì)
六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除;
2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
(1)自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，分三部分處理:
�、傧喈�(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入;
�、谙喈�(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入,但免稅;
�、燮溆嗖糠执_認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應(yīng)稅收入。
(2)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理
1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
2.企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
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