知識(shí)點(diǎn)：資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意問(wèn)題：

　　(1)以初級(jí)礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量。

　　(2)與增值稅之間的關(guān)系：應(yīng)稅礦產(chǎn)品也要交增值稅，按價(jià)格交;資源稅(只對(duì)初級(jí)礦產(chǎn)品)，大部分礦產(chǎn)品按數(shù)量交。

　　兩稅區(qū)別：

　�、僬鞫惙秶煌�;

　�、诃h(huán)節(jié)不同;

　�、酆蛢r(jià)格的關(guān)系不同;

　�、苡�(jì)稅方法不同。

　　知識(shí)點(diǎn)：資源稅減免稅項(xiàng)目

　　(一)開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。

　　(二)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　(五)對(duì)地面抽采煤層氣(煤礦瓦斯)暫不征收資源稅。

　　(六)納稅人開(kāi)采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

　　知識(shí)點(diǎn)：資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。

　　【鏈接】資源稅的納稅期限與增值稅、消費(fèi)稅基本相同。

　　知識(shí)點(diǎn)：資源稅納稅地點(diǎn)

　　3個(gè)地點(diǎn)：開(kāi)采地、生產(chǎn)地、收購(gòu)地。具體情況：

　　1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　2.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開(kāi)采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。

　　3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　知識(shí)點(diǎn)：土地增值稅納稅義務(wù)人

　　土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個(gè)人等。

　　知識(shí)點(diǎn)：土地增值稅征稅范圍

　　(一)基本征稅范圍

　　土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅。

　　(二)具體事項(xiàng)征稅的規(guī)定

　　知識(shí)點(diǎn)：稅率——四級(jí)超率累進(jìn)稅率(需記憶)

　　知識(shí)點(diǎn)：土地增值稅扣除項(xiàng)目的確定

　　計(jì)算土地增值額時(shí)準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入中扣除的項(xiàng)目，根據(jù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的性質(zhì)不同，可進(jìn)行以下劃分：

　　(一)對(duì)于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除：

　　1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括：

　　(1)納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款;

　　(2)納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

　　2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本：

　　是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括6項(xiàng)：

　　(1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

　　(2)前期工程費(fèi)

　　(3)建筑安裝工程費(fèi)

　　(4)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

　　(5)公共配套設(shè)施費(fèi)

　　(6)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等

　　3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用——期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　關(guān)鍵取決于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息處理：

　　(1)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С�，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的：

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×5%以內(nèi)

　　利息注意三點(diǎn)：①提供金融機(jī)構(gòu)證明;②不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計(jì)算的金額。③不包括加息、罰息。

　　(2)納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С�，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×10%以內(nèi)

　　【關(guān)于利息的其他規(guī)定】

　　(1)全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除。上述具體適用的比例按省級(jí)人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。即：

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×10%以內(nèi)

　　(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述1、2項(xiàng)所述兩種辦法。

　　(3)土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。

　　4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

　　(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：扣“兩稅一費(fèi)”(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加)

　　(2)非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：扣“三稅一費(fèi)”(營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加)。

　　5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目

　　從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)20%的扣除：

　　加計(jì)扣除費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×20%

　　(二)對(duì)于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除：

　　1.房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

　　即：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。

　　評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率

　　2.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

　　3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金(注意營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定)。

　　【特殊規(guī)定】

　　1.凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的：

　　舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。

　　計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年;超過(guò)一年，未滿12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年。

　　2.對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

　　3.對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行核定征收。

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